注会行业供需失衡的影响及对策分析

闫华红 廉英麒

【摘 要】 文章首先从供求角度出发，对注册会计师行业的现状进行梳理，发现一方面由于经济的快速发展、市场化程度的提高以及现代企业制度的建立等原因使得对注册会计师呈现高需求，另一方面行业吸引力降低及人才选拔门槛高导致注册会计师低供给，注册会计师供不应求;其次，分析了注册会计师供不应求对国家、注册会计师行业以及会计师事务所和其他企业产生的不利影响;最后，从提升行业吸引力及改革人才选拔机制方面提出解决供需矛盾的对策。

【关键词】 注册会计师行业; 高需求; 低供给

【中图分类号】 F239  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）15-0124-04

引 言

改革开放40年来，我国取得了举世瞩目的巨大成就。注册会计师行业作为高端服务行业，在我国改革开放过程中发挥了不可替代的作用。当前我国经济发展步入新时代的背景下，注册会计师行业的发展也面临着新的挑战。注册会计师是指通过注册会计师专业资格考试并在会计师事务所从事相关业务的专业人士。自1991年我国恢复注册会计师考试制度至今，已经28年，28年中，随着我国经济的不断发展以及市场化程度的不断提高，注册会计师在社会经济活动中发挥着越来越重要的作用。截止到2018年9月30日，我国注册会计师行业共有执业会员106 020人，非执业会员141 548人，会员总数247 568人;全国会计师事务所共有8 847家，行业业务收入在2017年达到918.41亿元。通过相关数据不难看出，注册会计师行业取得了极大的发展和长足的进步[ 1 ]。但是在取得较大成就的同时仍存在一些突出问题。其中，很重要的一个问题就是注册会计师的供求问题，社会对注册会计师的需求与注册会计师行业所实现的注册会计师供给水平存在极其不平衡的态势，即高需求，低供给。

一、高需求的成因分析

（一）经济的快速发展

改革开放40年，我国实现了经济腾飞的奇迹，经济规模从1978年的世界第十，跃居到2017年的世界第二，国家的经济实力得到了极大提高。随着我国经济形势进入新常态，我国经济要想实现进一步发展，必然需要更多专业人士的支持，这其中就包括注册会计师。但我国注册会计师行业的发展速度明显滞后于我国经济的增长速度，以“十二五”期间的数据为例。“十二五”期间，我国GDP总量从2011年的48.93万亿上涨到2015年的68.91万亿，增长了40.84%，而同期执业注册会计师的人数从9.4万人上涨到10.12万人，仅增长了7.66%，经济总量增长的规模是注册会计师人数增长规模的5.33倍，两者差距可谓是十分巨大。可见，我国经济的快速发展是造成社會对注册会计师产生大量需求的根本原因。

（二）市场化程度的不断提高

我国的注册会计师制度是伴随着市场经济体制的建立而建立的。自1992年党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的目标至今，已经27年，在这27年间，我国的市场化程度不断提高，市场在资源配置中发挥的基础性作用越来越大。在市场配置资源的过程中，信息发挥着越来越重要的作用，注册会计师的存在有助于减少信息不对称，促使市场经济运行更加平稳有效。因此，在我国大力发展市场经济的今天，也需要更多的注册会计师从事相关业务，减少各利益相关者之间的信息不对称程度[ 2 ]。

（三）现代企业制度的建立

随着我国经济的不断发展，市场化程度的不断提高，我国涌现出一批又一批规模大、业务多、竞争能力强的企业。对于这些企业而言，要想在日益复杂的社会经济环境中获取竞争优势，超越竞争对手，很重要的一个基础就是要建立和实施现代企业制度。管理科学是现代企业制度管理工作的核心，管理会计作为企业决策支持系统的重要一环，可以利用财务会计提供的信息，对企业的经营活动进行预测、决策、控制和评价，从而为管理者的管理决策提供必要的支持，帮助企业实现价值增值。能够胜任这一职责岗位的必然是高端会计人才，很多注册会计师在事务所工作一段时间后，往往会跳到企业从事相关工作，而现代化的企业对这类人才有着很高的需求。此外，这些建立现代化企业制度的企业也会面临着其他很多管理问题，需要会计师事务所提供相关的管理咨询服务推动企业发展，这其中，注册会计师又发挥着关键性的作用。

二、低供给的成因分析

（一）行业吸引力下降

近年来，一方面，注册会计师行业频频发生审计失败的案例，涉案注册会计师均受到不同程度的处罚，从事注册会计师工作的风险程度在不断加大;另一方面，注册会计师行业相比其他相关行业，薪酬已经缺乏竞争优势，使得部分人员在衡量有关风险收益后，选择从事其他行业。

1.行业风险程度上升的原因分析

（1）法律法规对注册会计师的要求更加严格。我们国家近年来不断完善审计准则体系，修订和出台了相关准则制度，这些准则制度的出台对注册会计师的工作提出了更高的要求，加大了注册会计师工作的难度和责任，从而导致注册会计师工作的风险程度有所提高。

（2）事务所的不恰当竞争。事务所的不恰当竞争会导致事务所之间压低报价，收入下降，而收入下降，事务所为保持盈利能力会压缩成本，这意味着某些工作程序可能被略去，从而对审计质量产生不利影响，加大了审计失败的风险。

（3）客户情况日益复杂化。由于社会经济活动和信息技术的不断发展，会计师事务所服务的对象日益复杂化，加大了注册会计师的工作难度，也间接导致注册会计师工作失败的风险加大[ 3 ]。

2.薪酬缺乏竞争优势的原因分析

（1）事务所分配制度存在缺陷。事务所内部的分配制度会直接影响注册会计师的收入。合伙人的薪酬往往在事务所总体薪酬中占较大比例，而基层员工的薪酬占比较低，这样的薪酬分配制度很可能与工作量倒挂，导致很多新加入行业的人士不能从薪酬中获得激励，从而选择从事其他行业。

（2）相关行业的发展。近年来，相关行业，诸如金融业的发展也对注册会计师行业产生挤出效应。证券公司、银行的薪酬普遍高于会计师事务所，压力却小于会计师事务所，自然导致很多人才选择其他行业。行业薪酬水平下降可以很好地解释行业中的年龄供给矛盾与结构供给矛盾中的第一种矛盾。由于行业薪酬水平下降，导致大量优秀的年轻人才不再将进入事务所成为注册会计师作为首选目标，而是选择从事其他行业;已经在事务所执业成为注册会计师的人员，也因为其他行业能给出更好的薪酬条件而选择离开事务所，从执业会员转为非执业会员。

（二）人才选拔门槛高

注册会计师人才选拔门槛高是导致注册会计师人数较少的原因之一。注册会计师人才选拔门槛高主要体现在两个方面：一是考试内容难，注册会计师专业阶段考试共包括六个科目，每个科目均有大量内容需要记忆掌握，对于考生的理解能力和记忆能力本身就是一种较大的挑战;二是报考资格严，根据我国注册会计师考试制度的规定，报名人员需要具有高等专科以上学历，或者具有会计或相关专业中级以上技术职称，这些意味着大学本科生只有等到大四才可以报名准备注册会计师考试，且得等拿到毕业证后才能取得考试资格参加考试。对于很多人来说，只有进入职场后才有资格参加注册会计师考试，而进入职场后，很多人难以保证必要的学习时间，进而很难通过考试。

三、供需失衡的影响分析

注册会计师供不应求将会对国家、注册会计师行业以及会计师事务所和其他企业产生一定的不利影响。

（一）对国家经济建设产生不利影响

在当前的经济背景下，国家大力提倡发展和建设市场经济体制，以资本市场为例，中国证监会于2017年首次提出“建设资本市场强国”的概念，而在资本市场中，信息是最为重要的。建设资本市场强国的基础就是要保证在资本市场中流通的信息具备真实可靠的特征，缺乏真实可靠的信息难以建设有效的资本市场，注册会计师的作用之一就是确保资本市场中企业相关信息的真实可靠。

（二）对行业发展产生不利影响

任何一个行业持续发展的基础之一就是要有足够的人才支撑，作为知识密集型的注册会计师行业更是如此。近些年注册会计师行业呈现出一个明显趋势就是从业人员的增长速度不断降低，处于一个低位状态，而从业人员增长速度的降低意味着行业缺乏足够的“新鲜血液”，造成的严重后果之一就是行业的老龄化态势不断加剧，年龄结构严重失衡。特别是考虑到近年来信息技术的不断发展，诸如大数据、人工智能等先进技术的不断普及，注册会计师行业面临诸多的挑战和机遇，此时更需要有足够的、年轻的从业人士去思考和解决行业何去何从的问题，避免行业错失发展机遇[ 4 ]。

（三）对会计师事务的发展产生不利影响

目前各个会计师事务所面临的一大问题就是业务转型的问题。传统的鉴证业务，特别是审计业务已经是一片“红海”，各事务所之间对于相关业务的竞争十分激烈，相关业务的获利能力不断走低，而风险水平却越来越高。因此，如何开拓诸如咨询等“蓝海”业务成为事务所谋求长远发展、摆脱竞争的一大路径。但咨询业务等部分非鉴证业务相比较于审计等传统鉴证业务对从业人员的素质要求更高，更需要有大批的诸如注册会计师这样的专业人士支撑和参与，才能有效地满足客户的需求。除了业务转型之外，缺乏足够注册会计师也会增加事务所的培养成本。注册会计师专业阶段的考试于每年10月份开考，很多事务所会选择在夏秋之季临近注册会计师考试之前让员工全职休假，准备考试，以提高员工通过注册会计师考试的概率，但相关安排毫无疑问会提升会计师事务所的培养成本。除了上述显性的培养成本外，还有隐性的培养成本，如员工在家休假备考考试，就意味着事务所此时缺乏足够的人手，那么就很可能会影响会计师事务所承接诸如IPO审计等业务，进而影响事务所的业绩水平。

（四）对其他企业的发展产生不利影响

一方面，随着我国企业的不断成长，社会经济不断发展，竞争环境不断变化，企业需要诸如注册会计师这样的专业人士加入到企业中来，成为企业一员，参与到企业管理和公司治理之中，帮助企业管理层在复杂的环境下做出正确的经营和财务决策，帮助企业实现价值增值的目标，为股东提供更多的回报;另一方面，企业也希望会计师事务所这样的专业服务机构能够拥有足够数量的专业团队为企业提供多元化、个性化与专业化服务，帮助企业顺利实现经营目标。正因为如此，企业对注册会计师是十分青睐的。如果注册会计师的供给不足，其他企业的业务发展也会受到不利影响。

四、改善供需失衡的对策分析

注册会计师行业已经出现了供不应求的问题，带来了严重的不利影响，需要从供给端的角度出发，加大供给，即采取相关措施提高注册会计师的数量。基于前述供需不平衡的成因分析，可以考虑的相关措施一是提升行业吸引力，二是改革人才选拔机制。

（一）提升行业吸引力

要解决注册会计师行业供不应求的最根本方法就是努力提升行业吸引力，只有提升了行业吸引力，才能吸引更多的人士投身到注册会计师行业中來。提升行业吸引力可从以下方面展开。

1.提升行业的职业自豪感

目前，我国企业界对审计工作的重视程度普遍不足，对于大多数企业而言，聘请会计师事务所进行审计工作仅仅只是出于法律法规的要求考虑，并不是对审计工作有真心需求，而各个事务所的不良竞争更是让企业“轻视”审计工作，忽略审计工作的价值。其结果就是审计人员在从事审计工作时处于一个比较被动的地位，在与被审计单位交流时处于一个弱势地位，缺乏行业自豪感，降低对自身工作的认可价值。因此，提升行业自豪感将是有效提升从业人员工作热情，吸引优秀人才加入注册会计师行业的关键一环。

2.采取有效措施提高行业的待遇水平

注册会计师行业曾经被认为是一个非常有“钱途”的行业，这也吸引了大量优秀人才加入到注册会计师行业。但近年来由于社会和行业种种情况的变化，注册会计师行业的薪酬水平相比其他行业已经缺乏吸引力，直接导致行业的吸引力有所下降，造成了人才流失。因此，采取有效措施推动行业提升薪酬水平可以从根本上解决注册会计师供不应求的问题，吸引优秀人才加入到注册会计师行业。

3.利用智能软件降低工作压力

审计工作往往需要处理大量的数据，处理数据耗时费力。人工智能在数据分析计算方面具有很强的优势，审计工作借助于智能软件技术，工作效率会有很大的提升。通过使用智能软件完成原本由人工执行的重复性任务和工作流程，以更低的成本和更快的速度完成审计工作，且采用智能软件可以减少错误、提高质量，避免出现因人为错误而导致的返工。此外，还可以提供审计跟踪数据，更好地满足合规控制要求。德勤、普华永道、安永、毕马威等一些大的会计师事务所已经相继推出财务智能机器人，相信随着人工智能的发展，越来越多的事务所会利用智能软件技术去提升工作效率，使那些耗时、操作规范化、重复性强的手工作业实现自动化，从而释放人力去执行更为增值的任务[ 5 ]。

提升行业吸引力可以从根本上解决注册会计师行业供不应求的问题。但提升行业吸引力，诸如提升行业的自豪感、增加薪酬水平以及降低工作压力等都是由市场力量所决定的，单纯依靠行政干预是难以解决的，严重时可能会造成更加不好的后果。要想改变目前市场中的运行情况，需要改變社会各界对会计、审计工作的认知，需要社会了解会计、审计工作的价值，这是一个长期工程，不是短时间内可以解决的。

（二）改革人才选拔机制

目前在我国，要想成为一名注册会计师，一个必要的条件就是要通过注册会计师考试，注册会计师考试是决定注册会计师数量的直接因素。相比较于提升行业吸引力，改革人才选拔机制这一方式更容易操作，而且能够更快地产生效果，在短期内提升注册会计师的供给数量。可通过包括允许在校生参加考试、增加一年内的考试次数等方法，在保证人才选拔质量的前提下加大考生被选拨的概率，吸引更多的高素质人员参与，进而提高注册会计师的供给数量[ 6 ]。

1.增加考试次数

目前，我国CPA考试无论是专业阶段还是综合阶段，每年都组织一次，均采用机考模式，专业阶段考试一般在10月份，综合阶段考试一般在8月。专业阶段考试自第一科考试合格后，成绩5年内有效，综合阶段考试目前没有有效期的限制，直到考试通过为止。

国外的注册会计师考试通常一年会有多次考试机会，比如美国AICPA考试机会众多，考试方便，每季度前两个月以及每季度最后一个月前10天都可以参加考试;英国特许公认会计师公会（以下简称ACCA）证书采用的是分季机考的考试形式，每年的3月、6月、9月、12月都是它的考季。英格兰及威尔士特许会计师协会（以下简称ICAEW）组织的考试包括两个阶段，第一阶段为专业级考试，第二阶段为高级考试。专业级考试共有6个科目，每科考试时间为3小时，每年有4次考试，分别在3月、6月、9月、12月举行;高级考试有3个科目，高级技术胜任能力测试的考试时间为3.5小时，高级案例分析为4小时，每年会有两次考试，分别在7月和11月举行。可见，我国一年只有一次的考试机会明显较少，有必要增加考试频率，在增加考试频率方面专业阶段和综合阶段可以采用不同的考试频率。

2.改革考试形式

我国目前的注册会计师考试专业阶段考试科目包括会计（3小时）、审计（2.5小时）、财务成本管理（2.5小时）、税法（2小时）、公司战略与风险管理（2小时）、经济法（2小时）六门科目;综合阶段考试有一门科目，内容包括以鉴证业务为核心的试卷一（3.5小时）和以技术咨询及业务分析为核心的试卷二（3.5小时）。试卷一主要考核“会计、审计、税法”等相关知识的综合内容，试卷二主要考核内容包括“战略与风险管理、财务管理、经济法”等相关知识的综合运用。

目前专业阶段的六门科目考试题型均既包括客观题也包括主观题，导致如果增加考试频率，主观题的阅卷量过大，因此建议专业阶段考试进一步分两个层次。第一层次试题均采用客观题的出题模式，每年可考4次，考试时间各科目可适当缩短，比如均为一小时;第二层次试题均采用主观题模式，每年考试频率可比第一层次的频率适当减少，比如每半年考一次，考试时间在原有时间基础上减少一小时，比如会计、审计和财务成本管理等科目时间为两小时，税法、经济法和战略风险管理科目的考试时间为1.5小时。综合阶段上午考试卷一3.5小时，下午考试卷二3.5小时，均采用案例考试模式，每年考一次。

3.改革报考资格

为了吸引更多人员加入中国注册会计师这个队伍，应该放宽考试资格，即允许在校本科生参加考试。目前国外的各种会计资格考试进入中国市场，其报名所需条件相对较低。以报名参加ACCA的考试为例，ACCA允许教育部认可的高等院校在校生只需顺利完成大一全年的所有课程考试，即可报名参加ACCA的考试，这样从一开始就吸引了一些高校在校学生报考。

我国注册会计师考试的内容目前主要包括专业阶段和综合阶段两个层次。其中专业阶段考试主要是为了考查注册会计师执业所需的专业知识和技能，可以考虑让本科生在学校阶段就参加专业阶段的考试;综合阶段是案例考核模式，主要考查执业环境中运用专业知识解决实务问题的能力。对于综合阶段的测试需要取得大学毕业证且专业阶段考试合格之后才能报考，综合阶段考试合格后即可申请为非执业会员，若有两年的会计师事务所工作经验，可申请成为执业会员即签字注册会计师。注册会计师考试制度的改进设想如图1所示。

【主要参考文献】

[1] 陈毓圭.中国注册会计师行业：做对了什么，还应当怎样努力[J].中国注册会计师，2018（11）：17-18.

[2] 陈毓圭.我国注册会计师行业发展的四个阶段[J].中国注册会计师，2008（11）：12-17.

[3] 孙晓辉.中国本土会计师事务所的SWOT分析[J].会计之友，2012（11）：86-88.

[4] 财政部会计司课题组.中国注册会计师行业改革与发展报告（2011—2012）[J].会计研究，2013（2）：3-8.

[5] 邵仲岩，刘祖瑜.大数据时代会计师事务所面临的机遇与挑战[J].会计之友，2016（22）：119-120.

[6] 中国注册会计师协会.注册会计师行业发展规划（2016—2020年）[J].财务与会计，2017（2）：6-11.