基于XBRL的财务业务一体化模式构建

李立成 金翠霞 徐明一 李逸

【摘 要】 隨着信息技术的发展，XBRL数据格式标准极大地提升了数据的交互性。文章通过设计整体架构、构建原则、方法、技术和功能模块，构建了基于XBRL的财务业务一体化系统模型。该模型的核心是根据XBRL的技术特点，将企业的内部管理报表用XBRL进行标记，统一企业财务报告和内部管理报告的数据格式，在业务发生的源头形成统一的财务与业务底层数据标准;优化财务流程和业务流程，形成数据双向反馈机制;提高财务与业务数据的采集、整理、展示和分析的及时性，实现企业内部管理水平的提升。

【关键词】 XBRL; 数据仓库; 财务业务一体化; 双向反馈机制

【中图分类号】 F234.3;F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2019）15-0034-05

一、引言

大数据时代的到来造就了如今经济与互联网紧密相连的繁荣景象，同时企业财务业务管理模式面临更大挑战。一方面，传统的财务业务一体化模式已经无法满足会计信息使用者对数据多元化、精细化和个性化的追求;另一方面，主流软件中的财务业务一体化功能设计也无法实现事项信息的高度集中和共享，集团企业大量的异构信息化管理软件无法实现数据的互联互通。同时，数据已成为一种可以变现的无形资产，随着信息技术的发展，XBRL数据格式标准极大地提升了数据的可用性，强大的数据挖掘和处理能力完美地应用于企业财务报告领域。为推进企业内部管理功能升级，XBRL与财务业务一体化的结合必将成为新形势下企业财务管理模式的首选方案。

二、基本概念

（一）财务业务一体化

财务业务一体化是在计算机技术应用环境下，通过综合运用不同系统软件、建立相关数据库的形式，将企业经营中的财务流程、管理流程和业务流程融合起来，这样对整个流程进行重新设计，以业务活动为驱动建立信息一体化处理流程，将业务信息和财务信息整合，并及时准确传递给企业管理决策人员[ 1 ]。所以，企业要想实现财务业务一体化，就必须对企业内部的各种信息进行整合分类，将其细化为不同的业务事件，并明确这些业务事件之间的不同关系。一旦企业发生业务事件，那么通过事件驱动，企业就能够利用计算机系统及时记录业务事件相关数据，并进行细化整理，同时根据企业流程设计，这些数据信息会按照一定标准格式存入到企业建立的数据库中[ 2 ]。企业管理人员在进行企业决策时，可以按照自己的权限从数据库中调取相关的信息为决策提供支持，这样能够大大提高企业的管理运营效率，最大程度发挥企业信息数据作用，并实现相关信息的共享。企业建立财务业务一体化，改变了传统经营模式中业务活动和财务活动相互独立的模式，将两者有机结合起来能够使财务信息更好地反映出企业的实际经营情况，而企业管理人员通过对财务信息的调阅就可以准确管理控制相关的业务活动。财务业务一体化充分体现出了会计的管理控制职能，大大提高了企业不同部门的运营效率。

（二）XBRL

1.XBRL基本概念

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是建立在XML（eXtensible Markup Language）语言基础上，是一种能够兼容不同操作平台的开放性国际标准[ 3 ]，由美国会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月首次提出，并广泛应用于财务报告领域，通过采用XBRL能够实现商业报告和财务数据的及时准确存储、传递和共享，降低成本。

传统的HTML可将网页信息中的图片、文字整合，但无法进行数据交换，XML提供了数据交换功能（HTML- XML-XBRL）。XBRL对相关的财务信息进行了标记，从而实现了信息数据的标准化，这样就有利于信息使用者对这些信息进行编制分析，同时所提供的信息准确性较高，降低了信息提供的成本[ 4 ]。XBRL对数据内容、定义等进行了明确区分，这样使用者就不会对该标准下的数据理解产生歧义。

2.XBRL工作原理

从XBRL的框架组成来看，主要有三个部分：分类标准（Taxonomy）、技术规范（Specification）和实例文档（Instance Document）[ 5 ]（如图1所示）。XBRL将每一份财务报告分为分类标准和实例文档两部分，其中前者是通用部分，类似于标准规则的字典，主要包括不同信息的名称（标签）、名称定义规范（指法规或文献）、逻辑勾稽关系（链接库）、展示形式（样式）。在明确分类标准以后，就可以依据这个标准进行财务报告的编制，而完成编制的财务报告就是实例分档，包括具体的报告信息数据。

三、基于XBRL的财务业务一体化模式构建

（一）财务数据XBRL扩展分类标准构建

2010年10月19日，财政部根据《中华人民共和国会计法》和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》发布了企业财务会计准则通用分类标准，公司财务数据XBRL扩展分类标准的构建应严格遵循企业财务会计准则通用分类标准。

构建财务数据XBRL扩展分类标准分为以下四个步骤：

1.基于通用分类标准的元素梳理

通过分析公司财务数据结构、对比通用分类标准确定建模方法以及梳理并提取元素。具体分为三个步骤：分析财务数据结构、提取财务数据元素和映射通用分类标准。在此过程中，需要企业将元素梳理及匹配的结果记录下来，以便进一步创建企业扩展分类标准时使用。

2.创建企业扩展分类标准

创建公司财务数据XBRL扩展分类标准包括以下四个步骤：第一，确定财务报告的不同元素和属性，对于符合通用分类标准的元素可以直接应用，对于那些不能够匹配通用分类标准的元素，就需要公司为其创建扩展元素;第二，确定元素标签，这些标签应当从标签链接库中获取，能够实现不同元素和名称间的对应关系;第三，确定列报关系、定义关系、计算关系，列报链接库用来定义元素与元素在列报结构上的层次、顺序关系以及各会计科目之间的计算关系;第四，借助XBRL工具软件建立企业扩展分类标准。

3.创建财务报告实例文档

依据公司财务报告对企业扩展分类标准中的元素赋予事实值。集团依据XBRL技术规范、通用分类标准和企业扩展分类标准编制XBRL财务报告。

4.校验扩展分类标准和实例文档

公司在完成扩展分类标准创建工作后，应当对创建的企业扩展分类标准进行校验工作，使其能如实地反映企业的财务情况。如不进行校验，则很难保证创建的扩展分类标准能被正确的解析和使用。

（二）公司XBRL财务数据集成转换及存储

公司旗下一般拥有子分公司，总账系统使用的是ERP 财务软件，各公司分别建立账套，因此需要集中调研梳理、归类、集成财务数据，为后续XBRL数据标准化转换奠定良好的基础。

公司的基础财务数据，既要满足集团统一管理，又要对下属单位业务灵活开展的需要进行部署规划。对于基础数据固化步骤如下：

首先，从集团层面统一确定组织架构、会计日历、科目体系、币种、账集、结算方式、往来单位及地区、往来单位类别、职责、岗位、计量单位定义、计算单位换算、物料分类、物料档案。对于以上基础数据应该尽可能从集团标准化角度进行统一化，便于集团统计分析。

其次，从下级公司层面上还需要确定以下基础数据：组织字典、仓库计量单位、计量单位换算、物料分配、物料组、物料和物料组关联、核算分类定义。

最后，对于往来单位和物料需要根据集团企业的实际情况，进行充分讨论决定。

经过充分调研，完成公司财务数据收集工作，在此过程中剔除原有冗余元素，并将财务数据根据勾稽关系、职能进行分类归集，以便进行XBRL数据格式转换。

通过XBRL工具软件进行数据转换，基于XBRL分类标准使财务数据结构化，没有结构化的数据很难被计算机重新识别，因此，分类标准就像一个字典，定义了每一个XBRL格式的财务数据。

（三）公司业务数据XBRL扩展分类标准构建

由于中国国家标准化管理委员会和中国财政部在2010年就制定了可扩展商业报告语言（XBRL）技術规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准，所以公司在财务数据XBRL标准构建环节可以直接引用通用分类标准，极大地节省了财务数据标准化的工作量。但由于各行业企业主营业务种类繁多，我国到目前为止并没有出台企业业务类数据的通用分类标准，所以公司为实现基于XBRL的财务业务一体化管理，顺利完成财务数据与业务数据交互，必须自行构建个性化XBRL业务数据扩展分类标准。

参考公司XBRL财务数据扩展分类标准的构建方法，结合公司日常经营业务的实际情况，构建集团业务XBRL分类标准应分为以下四个环节：

一是掌握公司各部门的数据需求，对其进行分类组合，并设置对应的业务场景。通过分单位进行地毯式调研，收集各部门需求，进而对需求进行分组整合，同时重设相应业务场景，完善并确定业务实现方案。

二是确定不同业务数据的来源和负责部门，分析数据之间的逻辑关系，为数据集成打下基础。

三是根据国家通用分类标准，确定公司XBRL业务的数据结构，为研发奠定基本框架。选择适合公司的XBRL分类标准，包括基础信息、评价指标等实元素以及维度项。

四是制定不同数据来源的梳理标准，对这些数据进行标准规范，并针对融合后的数据，进行属性标记，从而形成符合国家会计准则并适用于B公司的XBRL分类标准。

公司XBRL业务数据扩展分类标准搭建架构如图2。

值得注意的是，每个XBRL数据均拥有唯一的元素ID，同时有部分业务类元素和财务类元素的会计含义是一致的，所以对这部分元素只是用同一ID表示，这将大量缩减数据规模，避免元素冗余，利于数据的存储和管理。例如销售部门会产生营业收入，财务部门编制的利润表中也列示营业收入，其统计空间不同，但会计含义却是一致的，故只需使用同一元素ID。

（四）公司XBRL业务数据集成转换及存储

公司XBRL业务数据集成工作建立在深入调研的基础上，通过在各分（子）公司、业务部门的实地调研，按照数据来源与数据逻辑关系将业务数据归集并剔除冗余元素，共收集采购、合同、生产、销售、工程、项目、资产七大业务模块，收集各模块表单，梳理业务流程，从而完成业务数据集成工作，进入数据转换环节。

（五）公司XBRL财务与业务一体化模式

公司一体化管控体系应建立在业财融合的基础上[ 6 ]。借助XBRL整合业务和财务等各类数据源，将多口径数据以可扩展的多维方式进行XBRL标准化建模和存储，形成基于XBRL的统一数据集市，以此为基础提供灵活的分析应用，全面支撑管理决策、预算管理、风险防控等关键性工作。公司业财融合的总体架构如图3。

业财融合的实现有力地支持了集团业财一体化管控体系的创建，全面预算管理、会计集中核算和资金集中支付是财务与业务关联运行的纽带，既独立运行，又相互关联。公司财务与业务一体化管控体系如图4。

根据信息资源共享理论，该体系中的系统主要由六大部分组成，分别是外部信息、企业业务管理系统、XBRL财务数据集市、财务管理系统、XBRL业务数据集市、企业管理决策系统。企业管理系统是企业之前已经在用的采购系统、销售系统、库存系统、生产控制管理系统、财务系统、人力资源系统、OA系统等，企业经济业务发生后还是按照原有的系统管理模式进行基础业务的处理、登记并存储业务数据进入相应管理系统数据库，接着利用XBRL转换器将业务数据依照XBRL分类标准转化成业务类XBRL数据，转换后的数据存储在XBRL业务数据集市中;财务数据在原有财务系统各子系统处理，数据通过XBRL转换器形成财务类XBRL数据，转换后的数据存储在XBRL财务数据集市。当信息使用者想要提取数据时，可以通过信息检索查询功能直接生成相应XBRL实例文档，最后生成XBRL财报形式供信息需求者使用。

（六）公司XBRL财务与业务数据双向传导反馈机制

公司原有管理系统中并未设计数据反馈机制，仅实现了业务数据逐级向财务部门单向传递，财务部门仅能根据本就滞后的业务数据在管理的最末级形成财务报告，这大大制约了财务与业务部门的协同管控能力。

而根据流程再造理论，建立基于XBRL的财务与业务数据双向传导反馈机制将大大提高集团管理效能。以数据标准化为基础，建立信息反馈机制，业务数据及时传递至财务部门，财务系统自动生成的成本分析数據可以在业务发生过程中马上反馈至业务部门，从而指导业务部门的成本费用管控、预算控制、风险控制等。

本文以构建公司全面预算模块为例构建信息双向反馈机制，全面预算管理作为集团管理的重要组成部分，在集团生产管理过程中发挥着重要的管控作用，公司构建全面预算管理信息双向反馈机制本着“以收益为导向，降本增效”的管理目标，模式如图5。

信息双向反馈机制的建立与应用，不仅可以对企业内部管理起到积极作用，同时实现了财务部门从单纯的会计核算向管理者角色的转变。

四、小结

本文提出基于XBRL的财务业务一体化策略，首先利用XBRL技术的数据标准化特点，统一了财务信息与业务信息的数据格式，从而保证XBRL可以跨平台跨系统使用;其次借鉴财务类数据XBRL分类标准的构建方法搭建业务类数据XBRL分类标准;最后基于数据库理论实现业务类数据与财务类数据的充分融合，并设计出系统内信息的双向反馈机制，最终目标是实现企业价值最大化。

【参考文献】

[1] AONGHUSA C O. The joumal taxonomy：XBRL GL and the journey towards a single，timely，consistent version of the truth[J]. Accountancy Ireland，2005，37（5）：72-74.

[2] TEIXEIRA A. What XBRL means for the IFRS[J].Chartered Accountants Journal of New Zealand，2005，84（5）：53.

[3] 刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设[J].会计研究，2010（11）：3-9.

[4] 张莲苓.关于XBRL网络财务报告实现模式的分析[J].会计之友，2011（21）：44-47.

[5] 李莉.企业集团财务业务一体化的探索与实践[J].会计之友，2013（1）：26-28.

[6] 李闻一，王嘉良，陈桢.基于XBRL的业财融合分析[J].财务与会计，2016（3）：44-45.