权责发生制对运行成本管理绩效影响研究

裴子豪

摘  要：经济基础决定上层建筑，我国会计核算事业已经有不短的历史，传统的收付实现制已经很难满足行政事业单位的经济核算需要，在此基础上形成的管理体制与运行模式已然无法满足于现有组织形式的要求。所以权责发生制被引进行政事业单位会计系统中成为了势在必行的选择应用权责发生制进行政府会计信息管理核算目前仍然有着不小的挑战，根据单位性质的不同，权责发生制多用于企业，以提供可靠的信息为决策铺垫基础，而行政事业单位对于权责发生制的融入目前依旧存在隔阂，还需要对其具体的应用方式进行深层次的探究。

关键词：权责发生制;运行成本管理绩效;行政事业单位

一、现状：权责发生制在行政事业单位工作运行的状况概述

随着我国社会主义市场经济持续蓬勃发展、发生转变的众多的东西中同样也包括了政府、职能，事业单位所提供的社会服务越来越满足人们日益增长的多样需求。政府职能的多样改变导致了事业单位的会计工作不得不以全新的面貌迎接时代的挑战，以往的收付实现制并不能满足社会经济发展的迫切需要。

行政事业单位众多管理工作的首要任务就是加强成本管理建设，在其不断发展的过程中，出现了越来越多的管理漏洞，对于众多不完善的地方需要采取切实可行的方法，实现高效利用配置对资金资源进行合理安排，在避免无意义浪费的同时，拓展更为广阔的发展空间，努力防范潜在的风险问题，将现有的程序规范化。

行政事业单位运行成本的计算，权责发生制在了解和确定相关资产信息后，通过与之相关联的交易信息和会计信息进行准确的评估。权责发生制在财务会计准则中一直被人们视为公认的原则之一，基于客观经济环境的变化，会计信息使用者多样化的需求也日益呈现，会计核算的基础性选择对会计核算的影响不言而喻。

二、权责发生制在行政事业单位运行成本绩效管理过程中出现的弊端

（1）权责发生制的应用易造成不规范性支出，降低管理绩效

在权责发生制运行规则下，各部门和各级财政之间往来的相关账款，包括往来款项以及债务债权，财务人员会进行相应的记录，容易引发行政事业单位在自由裁量权的基础上造成支出的不规范性。只要确认了授权预算，就等于发生了款项往来关系，通过账目的调整，有关部门可以在合适的时间点对资金的流动进行实质性的确认，虽然可以更为人性化的缓解因为出现资金问题而带来的麻烦，但是在实际情况下加大了对管理过程中出现的违法违纪行为的监管难度，降低管理绩效。

（2）权责发生制的应用使得行政事业单位运行成本增加

由收付实现制向权责发生制的转变，开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加，高构建成本和高运行成本的问题造成政府预算改革出现一定的困境。同时权责发生制的使用造成大量的财务账目信息处理难题，包括了预算会计和财务会计两个账套，按照制度进行会计核算，生成财务报表，即使使用新的电子信息录入系统，仍然会给工作人员带来繁重的工作量。

（3）权责发生制的实行使得一部分所有者权益无法得到保障

在权责发生制的概念中，会计主体自身的各项交易活动产生经济效益影响，在非交易范围内所有的事项均不会被记录在账，而这也使得那些由于权利与义务但却未产生实际交易的各种活动得不到相应的确认，长期下来，企业在从这些会计信息中生产经营过程中所构建的信誉没有办法得到反映。除此之外，由于随着各种新兴经济活动的出现，而权责发生制未能对其实施相应的处理。使得在这些经济活动中所产生的税收风险对于所有者权益也会造成一定的影响。

三、解决问题：

（1）平衡权责发生制与收付实现制的会计预算基础

由权责发生制原则体现出来的政府会计信息拥有比以往更加可靠的真实性和实用性，我们可以在此基础上加入收付实现制的会计基础保证财务报表的纵向比较，充分验证预算的合理性，为行政事业单位管理层提供了科学决策基础。对比引入收付实现制的理念，对权责发生制的弊端进行补充和完善。二者相互交融，探索创新型政府会计信息制度。

（2）建立从业人员培训机制，保持业务水平与技能要求

行政事业单位的财务编算报告在权责发生制的会计基础上，加入了理财和管理会计的概念，突出了政府受托责任与透明度在预算管理中的重要性，行政事业单位财务人员的会计素质与业务技能成为了政府会计信息改革的基础与保证，因此作为政府會计改革的配套措施与保障，需要建立对从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高政府会计人员的业务水平与素质。

（3）加强收入与支出的对应管理

收付实现制以忠于基本、忠于事实为原则，使用权责发生制进行政府会计信息管理在政府收入与费用的发生情况在一定程度上无法得到客观合理的反应，中间的人为判断因素会影响财务报表所体现出来的真实含义。强化配比管理，根据行政事业单位的实际情况制定对相关业务的管理条例，规范财务管理制度对收入支出的公平合理性。

四、总结

综上所述，通过文章内容的阐述，权责发生制可以为政府适应经济新浪潮发挥它特定的作用，但同时也存在着一定的弊端。这些弊端对于政府会计信息均会造成各个方面的不良影响，这也要求我们在应用权责发生制时，应该辩证地进行应用.充分吸收两者的优势，有效将收付实现制和权责发生制结合在一起。基于我们在以往道路上探索出来的优秀成果，借鉴国内外先进科学的经验，结合国内外经济发展的动态情况.不断进行研究，从而使二者在经济活动中的作用相得益彰。

参考文献

[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨.中国管理信息化，2008（01）.

[2]高冬秀.论权责，发生制在事业单位会计核算中的应用.会计之友（中旬刊），2008（02）.