营改增对建筑企业财务的影响

范斌

摘  要：随着我国经济环境大发展大变革，我国传统营业税面临着许多问题。为了解决这些问题，从2011年起，我国开始将营业税改征增值税投入试点进行实践。营改增在当前大环境下，逐渐将国有企业纳入营改增试点范围内，并且近些年来也把建筑行业纳入到营改增试点范围内，将会对建筑企业财务产生一定的影响。

关键词：营业税改征增值税;建筑企业;财务经营

一、引言

增值税因其不直接构成产品价格，因此对市场经济干预相对较小。而与营业税相比，增值税税收方式相对更合理，不会出现重复收税的问题，符合收税中性原则，体现了税制设计时公平公正的原则。对建筑行业而言，税收政策的改变对建筑企业财务等方面影响较大。建筑企业中人工投入比重大，营业税改征增值税后，企业营业收入减少，有效降低成本费用，企业营业收入的高低会影响到税负的变化，同时也会对企业收入的净利润产生影响。

二、营业税改征增值税理论分析

随着国家经济的迅速发展，国内企业的经营理念也不断提升。国家的税收制度会随着社会环境、经济环境的变化而不断调整，并不是恒定不变的，而是富有生命力的，有助于国家经济在世界经济大发展环境下，能够稳住发展速度，跟发达国家竞争。在进行税收制度设计过程中，要对其理论和要求进行全方位的研究，而且要保证每一次税收改革都能够有条不紊的进行。

（1）税收中性理论内涵。税收中性理论在本质上是对政府经济干预的基本要求，政府要在征税的同时关注纳税人和社会的经济水平，避免给其带来额外的经济负担，要坚持市场机制对资源配置的决定性，严禁借助税收手段来对市场机制进行操纵。税收中性理论的核心要求是充分发挥市场机制对资源的配置作用，尽可能降低由于税收机制而引发的社会赋税损失和企业赋税负担，禁止税收机制对市场机制的正常运作和发展产生干预。营业税属于价内税，在买家进行商品的购买过程中通过付款的过程交付营业税额，也就是说，营业税直接影响商品价格的构成部分，进而影响商品价格，对市场机制在资源配置上的控制产生不良影响。相比之下，增值税是一种价外税，不直接参与商品的价格构成部分，所以对商品价格不产生影响。国家目前正处在经济深化改革阶段，正在着力进行产业调整，努力响应十八大会议的号召。由于增值税不会对产品价格产生影响，因此满足国家经济發展方针。

（2）税收公平理论内涵。税收公平理论简单来说就是注重税负在不同纳税人之间的合理分配。公平原则主要体现在纵向公平和横向公平上。横向公平指经济条件等级相同相近的纳税人应该缴纳相同的增值税;纵向公平是指通过划分支付能力和收入条件等因素决定纳税人的赋税等级。目前我国在征税时，对一部分行业收取营业税，而对另外一部分行业收取增值税。从各行业经济发展的角度来看，这种征税方式相对来讲并不算合理，实际上，缴纳营业税的行业由于其进项税额无法获得有效的抵扣，这样一来会涉及到一部分增值税的抵扣，换句话说，这一部分行业既承担了自身的营业税，又同时负担了部分增值税。这种现象与税收的公平理论是相违背的，阻碍建筑行业经济建设的发展。而全行业增值税的税收制度改革能够有效地解决这一现象。

三、营业税改征增值税对建筑企业财务的影响

建筑企业是施工企业、建筑安装企业的总称，直接负责建筑产品生产和施工劳务，自负盈亏。产品为房屋住宅、桥梁等建筑物和相关园区设施。税改方案出台之前，国家对于建筑行业的税收办法为征收营业税，其上游企业征收增值税，但是由于上游企业无法借助建筑企业的增值税来进行抵扣，因此这一部分多余支出将会通过提高产品价格的方式来实现回收。另外，当建筑企业无法抵扣增值税进项时，就直接承担了两方税收。营业税改征增值税理论上是能够消除重复征税现象的发生，但是是否可以有效的降低建筑企业的税收负担还需要进一步的研究。

如果要分析营业税改征增值税改革背景下对于建筑企业财务的影响，主要应该关注计算可取得的增值税进项抵扣的比例，直接影响了企业成本费用的分配支出。根据建筑企业特点可知，一类建筑工程费用直接占总支出的75%，措施费占总比重的7%，企业管理费占总比重的12%，建筑税金及政府规费占总比重的6%，随着国家经济的变革，企业管理费用以及措施费占的比重有逐渐下降的趋势。

四、营业税改征增值税对建筑企业经营管理的影响

（1）影响企业组织结构。国内大型企业的企业架构一般包含数个子公司，并对其行政和生产职能等进行了详细的划分，以达到多方受益的目的。通常情况下，当一些项目的利润较低或利润为负值时，将会获取比较高的进项抵扣，有时还会出现项目进项抵扣额大于项目支出抵扣的情况。如果旗下的各个子公司作为独立核算法人进行进项抵扣的核算，整个企业就不能进行统一的增值税缴纳工作，一部分进项税额不能够获得抵扣的情况下会给建筑企业造成一定经济损失。但是如果建筑企业建立合理的企业组织架构，通过统一领导、分级管理的行政管理手段，企业整体统一计算缴纳增值税，可以实现企业所有增值税进项全部得到抵扣分配，有效的避免了增值税额的增加。

（2）财务核算。根据增值税暂行条例的规定，企业作为纳税人在纳税的同时进行自产货物销售工作和提供建筑施工劳务两方面内容，需要分别核算销售和施工的营业收入，销售额度计算增值税，建筑施工劳务的营业额计算营业税，并对他们分别进行核算缴纳工作。这项规定的实施直接影响了企业财务的核算工作。

（3）税收筹划。税收筹划是指企业对于现行税收制度的合理运用，提前对经营与投资活动统筹规划，尽可能扩大企业利益。在具体实施时必须注意两点，首先是企业的经营投资活动必须符合法律规定，第二就是如何使节税最大化。企业必须仔细研究相关税收法律法规，研究交税时间的截止日期，将资金时间价值最大化。另外，企业需要同时考虑进项额筹划，增值税纳税人身份筹划以及固定资产筹划等方面的资金安排，提升可操作空間，增加企业利润。

（4）商业往来。建筑企业是项目施工的主体，在承包经营项目、施工、交付结算的整个运转流程中都需要和项目业主进行详细的交流和沟通。而这种交流和沟通就是广义上的商业往来，目的在于业主对投标报价以及材料、服务供应商等参与者的确定和商业活动的达成。

五、结语

营业税改征增值税符合税收中性理论和公平理论，对建筑行业的发展起到了积极的作用，对于企业管理、企业组织架构、财务核算、商业往来等方面具有引导作用。这种征税方式的变革对于国家经济的发展、市场经济的宏观调控等方面发挥着积极作用，使国家在世界经济竞争当中稳定发展。

参考文献

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[2]李家红.营改增对建筑企业财务的影响与措施分析[J].现代企业文化，2016（21）：141-141.

[3]高明.营改增对建筑企业财务的影响与措施[J].城市建设理论研究（电子版），2015（25）：961-962.