新企业会计准则下职工薪酬的会计及税务处理方法

赵密

摘  要：职工薪酬与税务处理方法的有效落实，一方面能够为企业薪酬管理体系提供更全面的可参照基础，由此判定税务数额与企业经营权益间的关系;另一方面凭借税务处理办法的内容，更能够以遵守法规的手段尽量降低企业的经济损耗，以便为企业谋取更适宜的发展环境。本文基于新企业会计准则内容展开分析，在明确职工薪酬会计与税务处理措施的同时，期望能为后续企业经济体系的构建提供参照。

关键词：企业会计准则;职工薪酬;税务处理;方法措施

一、新企业会计准则下职工薪酬内容分析

职工薪酬是指在职工与企业签订劳动合同时，商议的劳动报酬与其他相关经济支出项目。从现阶段我国企业职工薪酬支付的类型角度来看，共有职工工资、薪资补贴、福利费用、社会保险、住房公积金、工会费用、培训费用、非货币福利与劳动合同解除的补偿金。

二、职工薪酬的会计处理措施分析

在职工薪酬会计处理期间，必须将尚未支付的职工薪酬确定为负债，且需排除职工劳动关系的补偿资金。期间，会计处理措施需从职工薪酬与劳务成本角度进行分析，确定固有资产与无形资产成本等其他企业经济资产形式能够有效被统筹。从企业资产账务角度来看，可从以下几方面对会计处理措施展开分析：

（1）企业账户核算应付职工的薪酬，需要将净利润中提取的职工奖励及福利基金同时算入，并在确定账户类型，以便会计年度资金的核算。

（2）企业资产账户内涵盖了职工薪资、职工福利、工会经费、培训经费、社会保险、住房公积金、辞退福利、持有股份与非货币福利等多方面内容，在进行会计核算期间，必须对以上几方面进行全面分析，才能保证整体企业财会工作落实全面。

（3）在企业资产账务处理期间，企业对职工支付的薪资与奖金，必须标明资金流向与来源，确保款项内容与合同数据贴合，才能计入企业税务工作中;其次，企业向职工支付的福利费用、工会经费与培训费用需税务与库存现金中;再次，社会保险与住房公积金需要记录银行存款类目中;最后，企业解除劳动合同的赔偿金应计入银行存款与库存现金类目中。另外，企业工程与能源等资产消耗同样计入银行存款与库存现金中。

三、职工薪酬的税务处理措施分析

（1）将税前扣除的工资归为合理支出。根据企业会计制度的要求，在职工薪酬核算期间，企业需根据合约内容为职工支付相应薪酬，才能确保企业生产系统能够正常运营，在此期间企业的合理工资与薪酬支出均可准予扣除。具体合理支出内容需要从以下几方面分析：

1.从工资结算角度来看，企业税前扣除项目的资金应该是企业已经实际支付给职工的工资与薪酬，对于尚未支付工资并不应该在未支付的年度会计结算中扣除。

2.工资与薪酬结算必须遵循合理性原则，在实际会计结算工作落实期间，必须根据市场平均工资水平进行校对，确定职工劳动时间、岗位责任与工作质量无明显差异性，才能准予录入。

3.在结算工资与薪酬时，必须明确支出为任职与雇佣的全部支出，其中涵盖了现金与非现金形式的支付方式。

4.从职工任职雇佣关系支付的劳动报酬角度来看，必须与付出的劳动匹配，才能为工薪资金的合理支出提供更完善的依据。

（2）养老保险等企业福利应允许扣除。养老保险是企业为员工提供的社会经济基础保障措施，在税金处理过程中，需根据规定对补充养老保险与补充医疗保险费用进行扣除。根据我国税法规定可知，企业需按照职工缴纳的养老保险、基本医疗、失业保险、工商保险、生育保险等社会基础费用与住房公积金进行全面统筹，并准予税金扣除。其次，企业为职工支付的养老保险与医疗保险费用同属社会基础保障范围，在税务主管部门的规定与管辖范围内，应同样准予扣除，由此保障企业所得税法条例的有效落实与拓展。

（3）职工福利费税前扣除制度的落实。从传统企业职工福利费税的扣除状况来看，多数企业因为职工福利税费扣除量较大，比较排斥为员工提供福利，不但影响了企业经济体系的有效构建，使企业文化构建工作难以落实，更不利于企业文化的构建。故而，在扣除职工福利费时，根据修订后的《企业财务通则》内容，可知企业无需再继续按照工资总额的14%标准提升员工福利费。转而以不超过工资与薪资总额的14%部分进行扣除。根据会计税法可知，此种税法制度与传统税法制度都取消了对职工福利费预提的措施，但不同于传统形式，新实行的税法制度可以更合理的对职工福利费进行支出，而企业所得税法的实施也能够按照职工福利费规定税前扣除。

（4）非货币性福利价值计入经济支出。在税务处理上，根据规定企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的，应当视同销售，按照该产品的公允价值，确认销售货物收入;同时，按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。职工福利费税前扣除要受税法规定标准的限制。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳税调整，否则确认的应付职工薪酬会形成重复扣除。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，应作纳税调整，否则确认的应付职工薪酬会形成重复扣除。

四、结语

新会计准则体系下职工薪酬税务处理办法的有效落实，有助于我国税法工作的有效落实，便于企业正常经营与管理，由此保障了职工的劳动权益;同时凭借新会计准则，可以从企业经济性角度出发，为税务工作的处理提供更经济化的渠道，以便于企业经济体系构建更加合理。在论述新企业会计准则下职工薪酬的會计及税务处理方法期间，必须明确新会计准则内容与税务处理工作之间的关系，才能为胡须企业税务管理工作的有效落实提供质量保障。

参考文献

[1]王友肆.新企业会计准则下职工薪酬的会计及税务处理方法研究[J].中国锰业，2017（s1）：96-98.

[2]华秋红.新职工薪酬会计准则的核算研究[J].时代金融，2016（32）：183-184.