构建企业内控机制 加强应收账款风险管理

谢继红

摘 要 应收账款到期未能及时收回，除了会造成一部分利息损失外，还有可能导致企业资金周转困难，影响企业正常生产以及其他预定计划的顺利开展。内部控制作为一种经济管理手段，能够通过提前计划、强化控制、严格监督等措施，实现对应收账款的动态化、全面化管理，从而提前識别、有效预防潜在的风险，维护企业的经济效益。本文首先概述了现阶段企业在应收账款风险管理上存在的漏洞，然后就如何利用内控机制强化风险管理提出几点建议。

关键词 应收账款 内部控制 风险管理 赊销业务

一、引言

企业在经营过程中，需要保持稳定的现金流，以确保各项工作正常开展。但是面对激烈的市场竞争，许多企业不得不采用赊销的形式，吸引客户购买产品。这种经营方式，短期来看确实解决了企业产品库存压力，但是也给应收账款的管理增加了难度。如果对应收账款的管理不到位，风险防控不及时，就容易给企业带来经济损失。因此，探究如何通过强化内部控制，实现应收账款潜在风险的预防和管理，成为企业当前财务工作的重要内容之一。

二、企业应收账款风险管理的现状

（一）风险防控意识淡薄

企业赊销业务虽然在增加收入、减少库存等方面有一定帮助，但是由此也带来了潜在的财务风险。例如客户因为经济条件限制或主观恶意拖欠，不能如期交付剩余账款，就会对企业的现金流造成不良影响。但是在企业业务经营中，很多管理者只重视当前的销售业绩，缺乏一定的风险控制意识，通过赊销的方式清理库存，后期账款收回难度大，应收账款的风险也逐渐暴露出来。

（二）应收账款管理制度不完善

应收账款存在的风险受到多方面因素的影响，例如市场形势、政策环境，以及客户的经营发展情况等。要想实现对应收账款风险的预防性管理，企业内部应当建立起一套完善的管理机制，指导风险管理工作的开展。现阶段部分企业虽然在应收账款风险管理方面，也制定了一些相应的制度规范，但是在落实过程中还是存在诸多问题。例如，制度内容不完善，难以有效识别潜在风险，风险管理工作未得到高质量开展等。

（三）缺乏配套的风险管理监督机制

企业在赊销产品时，必须提前认识到后期应收账款管理中可能存在的风险。在该项工作中必须引入监督机制，实现对应收账款的动态监管。有些企业的销售部门，为了增加销售额，导致应收账款数额逐年累积，并且没有通过有效的途径收回，甚至形成了一些坏账，对企业正常的资金流动造成了负面影响。监督力度不强，监督机制不完善，这些问题都是应收账款管理中引发风险问题的原因所在。

三、企业应收账款风险管理的一般策略

（一）选择优质客户

先通过赊销清理库存，然后在合同期限内回收账款，是现阶段很多企业常用的经营模式。为了避免客户恶意拖欠账款，企业方面通常会选择一些信誉较好、规模较大、实力雄厚的客户，作为优先合作对象。另外还会组织专人对客户的经营情况等展开调查，以此为基础开展风险评估。选择优质客户，能够极大地降低风险发生的概率，是企业规避应收账款风险的一种有效措施。

（二）加强合同管理

产品的买卖双方在进行产品赊销交易时，为了维护双方合法权益，需要签订赊销合同。作为具有法律效力的正式文件，企业方面需要对合同条款内容仔细斟酌，避免合同中有不平等条款。在后期应收账款的风险管理中，合同文件也发挥了重要的参考作用。合同中应当明确说明，如果客户方违背合同条款未在规定期限内结清账款应当承担的法律责任，这样一方面能够对客户产生约束作用，另一方面也能够作为后期维护企业经济利益的一种有效依据。例如合同中明确说明了最迟还款日期，如果客户在该日期截止后，仍然没有结清款项，则企业方面可以采取必要的措施，例如催款，甚至是通过法律途径强制客户还款。

（三）重视赊销业务的管理

赊销业务虽然在增加收入、节减仓储费用等方面有积极作用，但是如果赊销款项过多，也不利于企业资金安全。因此企业方面需要控制赊销业务规模，将应收账款的金额控制在一定范围内。企业必须要客观地认识到，赊销业务并非越多越好，只有将赊销业务和应收账款余额控制在企业可承担范围之内，才能确保经济效益的实现。在赊销业务管理中，应收账款周转率就是风险管理的一项重要指标，周转率越高，说明风险相对较低，反之如果周转率超过安全范围，则需要企业方面引起重视，防控风险的发生。

四、基于内部控制的应收账款风险管理策略

（一）加强应收账款流程控制

一是企业应将销售审批与赊销审批职能彻底分离。企业可在内部成立专职的信用审批部门，专门调研、分析客户资信情况及还款能力，并依据信用审批流程与标准做出是否赊销的决定，以此控制销售人员因追求销售业绩而不顾坏账风险的行为。二是在财务管理中引入不相容职位分离制度。企业应设置会计复核岗位，以复核应收账款金额、客户名称等信息，提高会计数据的正确性。制定应收账款不相容岗位分离制度，规定记录收入、往来款的财务人员不得经手资金、开具发票。通过采取这些措施，可以有效预防单人办理业务可能存在的失误问题，以及因为缺乏相互制约、相互监督而导致的舞弊行为。

（二）继续完善应收账款授权审批机制

企业应确保所有赊销业务均已经经过具有审批权限的部门审批，以避免销售人员因盲目追求业绩而使企业面临坏账风险。企业应根据自身赊销业务工作量并针对不同金额制定相应的审批权限，销售人员在签订合同前，应根据不同权限向信用部门申请审批，只有在审批通过后方可办理发货。当企业赊销金额达到一定规模时，必须经由董事会集体决策通过方可办理赊销。同时，在考核销售人员业绩时，不仅应以现有的销售量作为考核依据，还应将应收账款回笼情况作为考核的主要依据。

（三）做好应收账款风险管理的内部审计工作

在企业内部开展审计工作，做到应收账款风险的全过程管理。例如通过事前审计实现风险的识别和预防。内部审计需要以应收账款的相关资料作为事实依据，包括赊销合同、审批文件等。审计人员检查这些资料，如果发现有合同条款不合法、审批文件手续不完善等潜在问题，可以及时指出，并帮助企业采取补救措施，实现应收账款风险的事前预防。为了更好地发挥内部审计的风险管理优势，企业需要在配套制度建设和审计人员培训两方面做好相应工作，为提高审计结果可靠性、提高应收账款内控科学性奠定基础。

（四）运用内控制度加强事后控制

第一，账龄分析。当企业同时存在多笔应收账款时，应当运用内控机制对这些应收账款进行分析与评估，并确定应收账款的风险等级。对于风险较高的，应当作为优先处理对象，降低风险损失。其中，在风险评价标准中，账龄是一个重要的因素。对于那些账龄较长，且数额较大的，需要安排专人负责。例如要开展全面调查，明确客户未能及时结清状况的原因，是资金周转困难还是恶意拖欠。在调查基础上，将分析结果上交给企业管理层，由管理人员决定采取何种措施收回应收账款。

第二，定期对账。应收账款的风险具有波动变化的特点，这主要是受到了客户方不确定性的影响。例如客户因为决策失误、经营不善等，导致资金亏损，不能如期结清账款。为了有效应对此类风险，要求企业财务人员强化内控意识，并实施定期对账措施。例如，可以在合同中与客户约定，采用分期付款的方式，每隔一定时间结清部分账款。然后财务人员定期核对账目，如果客户逾期未结清本次账款，可以先通过电话沟通、发送邮件等形式确认。对于那些长期、恶意拖欠的，应当通过法律途径维护自身權益，避免形成坏账，给企业带来利益上的损失。

第三，台账制度。企业销售部门应积极配合财务部门工作，将应收账款的形成时间、金额、账龄、拖欠原因、催收记录等信息记录在应收账款台账中，并由财务部门于年终将应收账款台账上报至管理层，以此作为应收账款管理的基础数据，为制定下一年应收账款催收计划提供依据。

五、结语

应收账款潜在风险需要引起企业管理者的重视，基于内部控制的应收账款风险管理，能够从源头上对这些潜在风险进行防控，从而确保企业财务资金的安全，解决因资金周转困难影响企业持续发展的问题。企业方面要尽快完善内部控制制度，特别是要对应收账款的审批流程、合同内容等加强管理，这样才能充分发挥应收账款给企业各项工作带来的积极影响，帮助企业提高经营收益。

（作者单位为重庆长江轮船有限公司）

参考文献

[1] 王玲.加强内控机制建设防范化解运行风险提高财政管理水平[J].财会学习，2018（16）：267.

[2] 张浩.深入开展效能监察，促进企业内控机制建设的实践与思考[A].“决策论坛——管理决策模式应用与分析学术研讨会”论文集（下）[C]. 2016.

[3] 吴明全.充分竞争环境下企业完善应收账款风险防范机制的探讨[J].企业改革与管理，2018（9）：130-132.