浅析项目择优机制与财务预算资源分配

杨乐

摘要：财务资源是企业重要的资源之一，合理配置财务资源，更好的服务企业战略尤为重要，预算管理是一种财务资源配置手段，由于委托代理、信息不对称等情况存在，需要在预算编制过程中，引导利益相关者与企业整体利益趋同。项目择优是一种按照规则对预算事项进行取舍机制，可以减少预算编制过程中无序博弈，一定程度上解决有限的资源在分配过程中的矛盾，同时在战略层面给予项目更多的关注，引导企业各个层面关心企业未来发展及长远利益。

Abstract： Financial resources are one of the important resources of enterprises. It is especially important to allocate financial resources reasonably. Better management of enterprise strategy is important. Budget management is a means of financial resource allocation. Due to the existence of principal-agent and information asymmetry， it needs to be budgeted. In the process of preparation， the stakeholders are guided to converge with the overall interests of the company. Project selection is a trade-off mechanism for budgetary matters according to rules， which can reduce the disorderly game in the budget preparation process， solve the contradiction of limited resources in the process of distribution to a certain extent， and give more attention to the project at the strategic level. All levels of the company care about the future development and long-term interests of the company.

關键词：企业资源;预算管理;项目择优

Key words： enterprise resources;budget management;project selection

中图分类号：F811.3                                       文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）18-0025-03

0  引言

企业资源可以分为两大类：实物资源（物力资源）与智力资源（人力资源）。其中实物资源包括资金、设备、厂房等，实物资源事实上就是通常意义指的财务资源。财务资源可被模仿和替代，所以一般不被视为能够为企业提供可持续竞争优势的战略资源。然而，财务资源的可获得性及其对企业产品竞争战略调整变化的适应性，对企业竞争战略的成功有重大影响，财务灵活性本身已成为一项竞争优势因素。

预算管理是一种财务资源配置手段，预算同时还是连接战略和执行的桥梁。因此预算越来越重视和战略的连接以及关键成功因素的关注。因为对战略成功关键因素的关注有助于增强战略的适应性，避免了战略制定与战略实施的脱节，从而提高企业集团运营的效率。

1  预算编制过程中的博弈活动

合理的预算管理是一个沟通的过程，同时也是一个减少信息不对称、平衡多方利益诉求和权责关系的过程。因此如何做预算，真正帮助公司和业务等相关部门实现共赢十分重要。如果把预算理解成目标的制定与考核，认为预算只是财务的事情，做预算就是为了控制费用，往往会导致业务部门追求短期利益，争取更多资源，甚至无视企业整体目标。在缺乏管控的情况下，会导致企业风险加剧，制定预算的程序成为管理过程中缺乏效率甚至流于形式的环节。

预算管理过程事实上是一种利益的博弈过程。加拿大学者安东尼指出：“预算博弈指管理者会通过操作信息和目标以达到个人尽可能高的奖金收入”。预算博弈的存在是经济理性人合理逻辑思维的结果。预算是在总体预算有限的前提下对不同责任中心可支配资源的安排、配置和调整，对于本责任中心利益最大化的追求动机使得不同责任中心的目标出现差异，因此只要存在责任中心的目标差异以及他们赖以活动的平台空间，就会有博弈活动存在的可能。从预算目标来看，企业在确定预算管理目标的过程，某种程度上反映出股东、董事会、总经理、债权人等利益相关者之间一个反复博弈的过程。委托人和代理人利用预算这一工具，进行企业资源分配的博弈。企业最后通过并将实施的预算方案是双方博弈的均衡结果。利益相关者在博弈过程中，拥有更多发言权的一方，在利益分割中处于优势地位，通过制定有利于自己的预算将企业资源转移给自己，可能会造成资源分配的不合理甚至浪费，不利用企业整体经营目标的实现。

2  项目择优机制-兼顾战略、优化资源配置的费用预算决策方式

由于预算管理过程中存在的博弈活动，以及企业财务资源的有限性，需要我们寻找一种平衡内部资源竞争，驱使各方利益相关者战略趋同的管理方式。

2.1 项目择优机制简介

项目是为了在规定时间、费用和性能参数下满足特定目标而由一个人或组织进行的具有规定的开始和结束日期、相互协调的独特的活动集合。引申到企业的费用预算项目，指的是企业各级管理机关在规定时间，用一定费用资源完成特定目标的一系列经营活动的集合。随着企业的发展，经营规模不断壮大，面临的外部环境日益复杂，公司费用项目越来越多，费用预算面临的首要矛盾是“项目需求众多和资源有限的矛盾”。每年编制发放预算时，财务部门都要面临一个问题：如何把有限的资源配置给每一个项目？哪些项目比较重要？哪些项目可以被延后、取消？解决此矛盾的办法就是启用项目择优机制，用公开透明的规则选择较优项目予以实施。

项目择优机制是一个结合主观和客观因素、力求公平的项目评分排序系统。评分项目根据项目管理模式确定。

2.2 项目择优实施步骤

首先将企业所有的费用项目划分为刚性项目和弹性工作项目两类。企业费用项目中的弹性项目才会纳入项目择优范围。以昊天公司为例，編制2019年年度费用预算，首先可以将公司所有的费用分类如下（见表1）。

刚性项目指的是为满足公司日常运营必需的费用开支。包括房屋租赁费、水电暖相关费用、办公用品等公杂费，这些费用与业务发展的相关性不强，俗称为“开门费”，属于企业刚性支出。在确定预算时，刚性项目100%全部入选预算项目。

弹性项目主要对重点工作项目进行评分择优。重点工作项目再划分为战略性项目和非战略性项目，分别确定评分项目及评分规则。

2.3 项目择优机制具体应用

非战略性项目是由各个需求部门提出的，可以是需求部门年度重点工作或者日常事项，由预算归口管理部门评分。战略性项目在归口管理部门评分的基础上，增加战略部门评分部分，战略评分是战略管理部站在未来公司战略发展的角度上给各战略类项目做出的重要度评分。同时规定相关部门在评分时，对每个项目的得分必须是唯一的，不得重复，以便于各项目按照评分排序。

以昊天公司为例，2019年费用预算总额度为500万元，其中刚性项目编制预算额度总计248万元，弹性项目预算额度总计285万元，超总额度33万元。（见表2）

2.3.1 评分具体计算方法

归口管理部门评分和战略发展评分以百分制计量，0为低，100为高;设归口部门评分为D，战略评分为F。其中评价指标的选取及权重可以根据实际情况进行调整，本文列举了项目必要性、可行性及效益性三个常规类评价指标。项目必要性是评价项目是否需要做，体现某项目在当年的实施与否对部门发展和运营的必要性评判。可行性是基于企业现有资源和条件确保项目计划执行的评判。是客观评估项目的可完成性。有些项目企划可能会有很高的重要性和效益性，但是在短期内不可完成，可行性因素旨在剔除这些项目。效益性是对项目实施所创造效益能力的诠释和评判，包括项目本身得到的直接效益和由项目引起的间接效益。如企业前台业务部门即可参考项目本身的直接收益，而中后台部门即可参考项目所引起的间接效益。具体评价及指标设定参考如下：

战略类项目综合评分 （G）：C=（D×50%）+（F×50% ）。非战略类项目综合评分（D）：D=D

2.3.2 评分指标设定

以昊天公司为例，非战略性项目评价及计算表单示例如表3。

战略性项目评价及计算表单示例如表4。

2.3.3 评分结果的应用

企业财会部门根据归口部门评分和战略管理部评分计算出各个预算项目的综合评分。对战略类项目和非战略类项目分别进行排序，初步划定本年预算内可执行项目。在经过预算管理委员会排序，评判，及管理层决策后，由财会部下达当年最终预算。

以昊天公司为例，2019年预算总额为500万，其中刚性项目预算总计248万元，弹性项目预算上限为252万元。各部门共计编制9个预算项目，额度总计285万元，按照项目评分方法，计算得出9个项目得分及其排名，排名前7位的预算项目，额度总计250万元，根据择优机制纳入年度预算，剩余项目被淘汰。（见表5）

上述项目择优机制的运用，从需求部门年度重点工作及相关工作计划，考虑了项目本身、的必要性，是否有利于提升企业整体业绩及运营效率;同时从企业内部环境出发，人、财、物及其技术上的可行性进行评估，最后还兼顾了项目的预期效益。最重要的是引入战略思维，明确了预算编制过程中战略定位。以评价结果为参考，将有限的财务资源按照一定的优先级顺序进行分配，以实现优化资源配置物尽其用战略导向的目的。

3  结语

综上所述，企业资源可以分为实物资源与智力资源。合理配置财务资源，更好的服务企业战略尤为重要，预算管理是一种财务资源配置手段，预算同时还是连接战略和执行的桥梁。由于预算管理过程中存在的博弈活动，以及企业财务资源的有限性，需要我们寻找一种平衡内部资源竞争，驱使各方利益相关者战略趋同的管理方式。项目择优是一种按照规则对预算事项进行取舍机制，可以减少预算编制过程中无序博弈，一定程度上解决有限的资源在分配过程中的矛盾，从而提高企业集团运营的效率。

参考文献：

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