企业资产负债表日后事项调整的教学思路研究

王猛

【摘 要】以符合资产负债表日后调整事项条件的未决诉讼为例，对资产负债表日后调整事项进行会计核算：第一上年末预计负债的会计处理。第二根据法院判决结果与上年末预计负债之差分两种情况进行会计处理。第三调整上年末预计负债相关所得税。第四调整上年末预计负债相关递延所得税资产。第五冲减上年末预计负债。第六支付赔偿款的会计处理。第七根据计算以前年度损益调整的账户余额编制会计分录。第八调整财务会计报表。

【关键词】资产负债表日后事项；调整事项；教学思路

1.引言

我国经济发展日新月异，会计法律法规日趋完善，企业会计制度越来越科学合理，对企业财务会计教学要求更高，现就企业资产负债表日后调整事项教学思路呈现如次。其次，教学主要内容是资产负债表日后事项基本理论概述。其三，教学重点是资产负债表日后事项调整的会计核算。其四，教学难点是符合资产负债表日后事项调整条件的未决诉讼。最后，根据已分析案例对资产负债表日后事项调整归纳研究结论。

2.教学主要内容是资产负债表日后事项基本理论概述

2.1调整事项。调整事项是指所发生的经济业务与资产负债表编制前或者编制时所反映的数据不相符，或者存在差错、舞弊的交易或事项。符合资产负债表日后调整事项的条件：一是该事项与资产负债表所反映的事项密切相关，二是在资产负债表日后至资产负债表批准报出前所发现的交易或事项与资负债表所反映的数据不符。主要包括：一是未决诉讼，此时专指在资产负债表日至尚未批准报出时才有审判结果。二是资产减值，此時专指资产负债表日至尚未批准报出时，有确凿证据证明有资产减值发生。三是在资产负债表日至尚未批准报出时，发现采购成本或出售产品的收入与报表反应的数据不符。四是发生的舞弊或差错

2.2非调整事项。非调整事项是指调整事项以外不需调整的交易或事项。主要包括：一是资产负债表日后，资产的价格、税收政策以及外汇汇率发生的重大变化。二是资产负债表日后发生的重大诉讼案或者仲裁或者承诺。三是自然灾害所引起的重大损失。四是发行股票和债券所引起的举债。五是资本公积转增资本。六是资产负债表日后合并或者处置子公司。七是发生的重大亏损。八是利润分配方案中，已经宣告发放的现金股利或利润。九是交易业务中涉及的现金流量、银行存款等货币性资产。

2.3调整事项与非调整事项的区别。首先从发生的时间来看，调整事项发生在资产负债表日前或编制资产负债表时，而非调整事项，通常发生在资产负债表日后。其次从影响或损失的金额大小来看，调整事项影响或损失的金额不大，而非调整事项影响或损失的金额巨大。

3.教学重点是资产负债表日后事项调整的会计核算

3.1对损益的调整，以“以前年度损益调整”、“应交税费―应交所得税”等科目核算。

3.2对利润调整以“利润分配―未分配利润”、“盈余公积”等科目核算。

3.3对损益、利润以外的事项调整，主要涉及资产、负债类事项，以相关科目核算。

3.4对会计报告的调整，一是调整资产负债表年末数和发生数。二是调整利润表的本年金额。三是调整所有者权益变动表本年金额栏目数。

4.教学难点是符合资产负债表日后事项调整条件的未决诉讼

案例：甲金公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，盈余公积的提取比例为15%。2018年8月，甲金公司因严重违约而被乙化公司起诉，原告提出索赔700 000元，法院2019年2月12日做出了判决，甲金公司需在判决后30日内向原告赔偿600 000元，甲金公司已经执行。甲金公司在2018年12月31日已经估计到很可能赔偿300 000至500 000元。甲金公司财务报告批准报出日为4月30日，2019年2月15日完成了2018年所得税汇算清缴。要求：

（1）写出2018年12月31日关于或有事项的会计处理；

（2）写出2019年2月12日该调整事项的会计处理；

（3）说明此事项如何调整报告年度的财务报表。

案例分析：

（1）2018年12月31日预计赔偿的会计处理。

借：营业外支出—诉讼赔偿 400 000

贷：预计负债—未决诉讼 400 000

（2）2019年2月12日的会计处理。

①借：以前年度损益调整 200 000

贷：其他应付款 200 000

②借：应交税费—应交所得税 50 000

贷：以前年度损益调整 50 000

③借：应交税费—应交所得税 100 000（400 000×25%）

贷：以前年度损益调整 100 000

④借：以前年度损益调整 100 000（400 000×25%）

贷：递延所得税资产 100 000

⑤借：预计负债—未决诉讼 400 000

贷：其他应付款 400 000

⑥借：其他应付款 600 000

贷：银行存款 600 000

（注意：计算以前年度损益调整的账户余额为借方150 000元，表示已亏损净利润150 000元。）

⑦借：利润分配—未分配利润 150 000

贷：以前年度损益调整 150 000

⑧借：盈余公积 22 500（150 000×15%）

贷：利润分配—未分配利润 22 500

（3）此事项应该调整报告年度2018年的资产负债表年末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：

2018年资产负债表年末数的调整：“其他应付款”项目调整增加600 000元，“预计负债”项目调整减少400 000元，“递延所得税资产”项目调整减少100 000元， “盈余公积”项目调整减少22 500元，“未分配利润”项目调整减少127 500元；

2018年利润表本期金额栏的调整：“营业外支出”项目调整增加200 000元， “所得税费用”项目调整减少50 000元；净利润调整减少150 000元；

2018年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少150 000元，提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少22 500元， 提取盈余公积项目（未分配利润栏）调整增加22 500元

5.根据已分析案例对资产负债表日后事项调整归纳研究结论

5.1判断或识别该业务是否属于调整事项，如果是，因根据调整事项的相应方法进行核算。判定资产负债表日后调整事项的条件：一是该事项与资产负债表所反映的事项密切相关，二是在资产负债表编制后至资产负债表批准报出前所发现的交易或事项与资负债表所反映的数据不符。

5.2资产负债表日后调整事项有四大类：在符合资产负债表日后调整事项两个条件下的未决诉讼、资产减值、采购成本或出售产品收入、舞弊和差错。

5.3资产负债表日后调整事项核算的基本思路：一是对损益类事项的调整，以“以前年度损益调整”、“应交税费―应交所得税”等科目核算。二是对利润事项的调整，以“利润分配―未分配利润”、“盈余公积”等科目核算。三是对损益及利润以外事项，主要涉及资产、负债类事项的调整，以相关科目核算。四是对财务会计报表的调整。调整资产负债表年末数、发生数；调整利润表本年金额；调整所有者权益变动表本年金额栏目。

5.4以符合资产负债表日后调整事项条件的未决诉讼为例，对资产负债表日后调整事项进行会计核算分析：第一上年末预计负债的会计处理。会计分录为借：营业外支出―未决诉讼，贷：预计负债―未决诉讼。第二根据法院判决结果与上年末预计负债之差额可分两种情况：当判决结果高于上年末预计负债之差额时，调整会计分录分别为借：以前年度损益调整，贷：其他应付款；借：应交税费―应交所得税，贷：以前年度损益调整。当判决结果低于上年末预计负债之差额时，调整会计分录分别为借：其他应付款，贷：以前年度损益调整；借：以前年度损益调整，贷：应交税费―应交所得税。如案例中①②两笔新增200 000元赔偿的会计处理。第三调整上年末预计负债相关所得税，借：应交税费―应交所得税，贷：以前年度损益调整。第四调整上年末预计负债相关递延所得税资产，借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产。第五冲减上年末预计负债，调整其他应付款，借：预计负债，贷：其他应付款。如案例中③④⑤分别是上年末预计负债相关所得税及其他的会计处理。第六支付赔偿款的会计分录为借：其他应付款，贷：银行存款。第七根据计算以前年度損益调整的账户余额可分两种情况：如果余额在以前年度损益调整的借方表示净利润减少，借：利润分配―未分配利润，贷：以前年度损益调整。同时盈余公积也减少，借：盈余公积，贷：利润分配―未分配利润。相反，如果余额在以前年度损益调整的贷方表示净利润增加，借：以前年度损益调整，贷：利润分配―未分配利润。同时盈余公积也增加，借：利润分配―未分配利润，贷：盈余公积。如案例中⑦⑧分别是对减少净利润、盈余公积的会计处理。第八调整财务会计报表：一是调整资产负债表年末数、发生数。二是调整利润表本年金额。三是调整所有者权益变动表本年金额栏目。

【参考文献】

[1]傅荣，高级财务会计（第五版）[M].中国人民大学出版社，2018.

[2]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.

[3]中华人民共和国财政部会计资格评价中心制定.中级会计实务[M].经济科学出版社，2014.

[4]栾甫贵，会计教育的内涵的拓展，会计研究[J]，2017年第12期.