会计专业论民间审计人员的职业道德与法律责任

苏文馨

【摘 要】改革开放之后我国逐渐建立起了系统化的注册会计师制度，整个行业在市场经济基础上不断发展，形成了重要的民间审计运转模式，对于社会经济发展的各个环节进行有效监督，从而维护不同方面的利益。不过由于发展时间较晚以及具体国情的限制，造成民间审计工作难以步入良好的轨道，相关工作人员存在职业道德以及法律意识上的缺失，这与整体上缺少规范息息相关。本文对我国民间审计人员职业道德以及法律责任具体内容进行了详细阐述，进一步明确了相关规定，为我国民间审计发展提供有效规范。

【关键词】民间审计；职业道德；法律责任

一、引言

民间审计也叫作社会审计，是区别于政府的官厅审计形成的由民间会计组织接受企业或单位委托，对于被审计单位的财务会计状况进行有效的审查以及检验，民间审计属于企业服务咨询业务，主要进行资产负债表审计，综合分析企业信用能力，从而为广大投资者提供真实可靠的会计信息。我国的民间审计发展至今已经有大约30年时间，并且形成了比较完善的理论和实践方案，许多民间审计机构发挥出了应有的价值，为我国社会经济发展以及公正做出了良好的评判。不过随着时间的发展以及市场竞争压力的增大，审计市场上开始出现了部分缺少职业道德的审计人员，从业人员的整体风险意识没有跟上行业发展，从而出现了不同程度上的违规行为以及审计失败案例。同时，我国在民间审计法律法规方面的建设缺少有效整合，许多从业者不了解已有的法规，频频碰触法律底线。本文的研究系统整理了我国民间审计人员的职业道德要求以及法律责任属性，可以对相关理论进行有效整合，增强民间审计人员对职业道德与法律责任的了解程度，从而提高我国民间审计质量，改善审计市场环境。

二、审计人员职业道德与法律责任概述

（一）审计人员职业道德的概念

审计人员的职业道德指的是审计人员在开展审计工作时候需要遵循的道德方面行为规范，通常包含职业素养、职业自律、胜任能力与社会职责等等，审计人员职业道德包含了职业自身准则、人应有的道德品质与情操，职业道德属于职业发展过程中自然形成的非强制性约束系统，是社会通用道德准则在职业中的具体表现。

（二）审计人员法律责任的界定

审计人员法律责任从广义上来说指的是所有与审计工作相关的法律责任总称。在审计行业刚刚开始阶段没有建立系统化的法律法规，后来审计行业逐渐形成完备的自我运行以及市场运作规律，国家开始针对审计业务进行法律法规上的完善，并且随着时间的发展不断形成了成熟的法律体系，出现了明确的审计人员法律责任。在我国审计法中对于审计人员法律责任的定义与传统审计责任存在较大区别，审计法规定审计人员法律责任不包含内部审计与社会审计，而是国家审计法律责任；是在审计工作过程中相关人员的监管行为产生的责任，包括委托企业或者单位的责任以及审计人员法律责任；我国审计人员法律责任包含行政责任以及刑事责任，民事责任被排除在外。

三、民间审计人员职业道德的具体内容

（一）四项基本原则

四项基本原则是国家发展必须遵循的重要指导思想，也是我国党和人民在当前社会主义市场经济体制下想要大力发展生产力的必然途径。作为民间审计人员，其工作能够直接影响到社会经济发展的公平性，尤其是随着时代的发展以及现代企业数量规模的不断壮大，审计人员身上所承担的社会责任也越发突出。必须要坚持社会主义道路，坚持人民民主专政，坚持中国共产党的领导，坚持马克思列宁主义与毛泽东思想，牢牢把握正确的社会主义价值观与发展观，坚守本心，坚守作为审计工作者的独立性。

我国社会经济发展的最终方向是由四项基本原则决定的，通过长时间的历史经验总结，四项基本原则共同体现着党和人民建设国家的美好愿景，也承载着所有中国人民的共同意志，不管市场环境如何变化，这四项原则都是保持发展方向健康、发展体制优越的重要标杆。民间审计人员只有遵循四项基本原则才能够正确掌握自身发展方向，这是我国现代化建设以及现代企业发展重要的政治保障，如果违背了四项基本原则，市场秩序就会发生混乱，发展方向将会出现偏差。因此，四项基本原则作为民间审计人员职业道德的重要内容，需要在审计人员的日常工作中得以体现。

（二）遵纪守法

法律是社会发展过程中所有人最起码遵循的子能够为规范，作为审计人员，法律更是其各项审计工作开展的重要底线，只有法律的保障才可以使得各项工作顺利开展，否则就会出现不法行为扰乱正常的审计工作。审计人员需要顺应新形势的要求，要牢牢树立法律敬畏之心，根据审计工作相关法律法规严格规范自身行为，履行应有的职责。民间审计人员职业道德中的遵纪守法具体涵盖了以下内容：

首先要了解宪法以及审计法相关法律法规，做到真正的懂法，自觉遵守宪法各项内容，不做违法违规的事，要学习《中华人民共和国审计法》，这对民间审计具备一定的约束力，全方位履行法律中规定的职责，依法维护审计市场秩序，学习其他的相关法规，实现对法规的遵守与应用，不越雷池一步；其次要履行自身监督职责，在法律的基础上正确实施自身审计权力，培养自身依法行使审计职责的意识与习惯，自觉接受法律的约束和监督，保证职权之内的相关审计工作有序进行；最后是维护法律权威，具备法治意识是审计人员是否称职的重要标志，任何人都不能凌驾于法律之上，在市场经济体制下存在各种各样的外界诱惑，应该坚决守住法律底线，对自身行为进行规范，争做法治型審计人员。

（三）廉洁自律

“拒绝腐败，严惩腐败”是关系到国家兴亡的重大问题，社会上的各行各业都需要牢牢把握底线，坚决不能走腐败的道路。在审计工作过程中，廉洁自律更是对审计人员的一项重大考验，要明确的知道哪些东西不可以触碰，不能让自身行为受到一丝污染，做到一身廉洁。审计工作往往需要与各方利益中心打交道，这就难免会遇到一些贿赂行为，审计职务经常会碰到收受馈赠等现象，必须要与这些行为保持一定的距离，坚决反对行贿受贿。要严于律己、不徇私情，正确的行使审计权力，不能为了个人或者亲戚朋友利益擅自伪造审计信息，不许接受被审计企业或者单位安排的各项非工作环节之外的活动，防止出现利益上的纠葛。要保持良好的心态与作风，不与不法分子同流合污，保证高尚的品质与优秀的人格尊严，做一个具有高度修养及涵养的社会主义进步人士，为了社会经济发展的稳定做出自己的贡献。

（四）忠于岗位，提高能力

审计人员最基本的职业道德是忠于自身岗位，保证爱岗精神与敬业精神，只有在这种精神的支撑下才能够保证审计人员的独立性，能够在开展各项审计业务时坚持客观公平，从事实的真相出发，坚决不造假，从而保证各项审计信息的真实性与有效性；忠于岗位也指的是能够为了自身职责甘愿奉献，付出相应的辛苦劳作换来应得的个人价值与酬劳；良好的协调个人与集体之间利益关系，在合法合规的情况下获得正当权益，明确审计职责，坚守审计所涉及单位相关商业秘密，不经允许不能随意泄露被审计单位的机密，这也是审计岗位应该具备的职业道德之一。

在系统的实践过程中，审计人员只有不断提升个人能力才可以逐渐适应市场发展，保证自身的水平可以符合审计工作需求。能力的提升包含了政治思想的深化以及业务能力的学习，在政治方面需要不断学习社会主义发展相关理论，维持正确的发展价值观，在业务方面系统的学习新的审计知识，结合会计与财务方面相关书籍进行有效提高。

四、民间审计人员法律责任的具体内容

（一）民间审计人员涉及的成文法律

1.《中华人民共和国注册会计师法》

我国在1993年的第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议中通过了《中华人民共和国注册会计师法》，并且于1994年1月1日起正式施行，这也标志着我国审计市场具备了统一的规范制度，逐渐走向成熟。《注册会计师法》的确立是为了提高对注册会计师管理的规范与效率，在法律的约束下良好的发挥注册会计师应有职责，从而维护各个利益方的合法权益，促进市场经济体制健康有序发展。

《注册会计师法》中明确规定了关于注册会计师行业的各项要求，包括注册会计师考试及注册方式、会计师事务所业务范围、注册会计师职责以及协会职责，对于事务所的开展以及具体审计人员业务职责起到重要指导作用，包含七章46条，全方位梳理了行业发展要求，对审计市场的发展起到了一定的规范作用。

2.《中华人民共和国证券法》

《证券法》于1998年12月29日修订通过，1999年正式施行，其制定是为了有效规范我国证券市场发展，对投资者的投资权益进行依法保护，从而维持社会经济的持续稳定发展，共分为七章168条，详细的规定了证券发行、交易、上市公司收购以及证券交易所运营等各个环节法律规范，要求所有证券从业者需要谨遵法律基础，在法律法规允许的前提下开展证券活动。

到目前为止，《证券法》共经历了2004年、2005年以及2013年三次修订，对于证券公司设立及收购方面的细节进行了一定变更，包括公司章程中重要条款的确立与变更都需要经过相关机构批准。目前我国的《证券法》已经充分符合国情，民间审计工作与证券市场发展息息相关，尤其是对于投资者的合法权益维护更是重中之重，《证券法》中的各项条例对民间审计工作的开展提出了更加细则化的指导，需要民间审计工作者自觉维护《证券法》权威，树立法律意识。

3.《中華人民共和国民法通则》

《中华人民共和国民法通则》是针对中国公民在民事活动中一些具有共同性的问题制定的法律法规，于1987年生效施行，包含了九章156条，涵盖我国公民民事活动方方面面。其中有部分法律条文关系到民间审计工作，包括第4章民事行为中第2节63条到70条关于代理的部分，详细的阐述了代理人与委托人之间存在的民事关系，包括委托代理职责履行以及职责终止相关条件。在民间审计工作中，审计人员与被审计单位就是典型的委托代理关系，根据《民法通则》中第65条的规定，两者需要利用书面形式签订授权委托书，其中载明代理人相关信息，由委托人签字盖章等。其中还详细的规定了代理人与委托人执行相关责任时候需要承担的条件，在何种情况下承担何种责任，为民间审计工作的开展确立了法律前提。

4.《中华人民共和国刑法》

刑法针对的是犯罪、刑事责任以及刑罚，《中华人民共和国刑法》于2015年通过了第九次修正案，包含了十章452条，涉及的范围十分广泛，符合依法治国需求以及时代发展要求，是我国开展社会主义法治工作的重要方略。相比较其他法律类型，刑罚的强制性最高，对于违法行为建设了一道坚不可摧的防线，情节严重的犯罪行为会具备一定刑事责任，是国家运转以及其他法律法规运作过程中重要的后盾及保障。其中关于民间审计工作的部分重点在第3章所规定的的破坏社会主义市场经济秩序犯罪，以及第8章的贪污贿赂犯罪，和第9章的渎职犯罪，这些都是审计工作过程中比较容易接触到的犯罪种类，需要审计人员在刑罚文本、立案标准以及司法解释等各个方面掌握刑事法律法规，从而规范自身行为。

（二）民间审计人员的法律责任类型

1.行政责任

行政责任指的就是民间审计人员在从业过程中部分行为需要承担的法律责任，根据《注册会计师法》第六章法律责任部分规定，违反了注册会计师业务范围和规则相关规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。《注册会计师法》第十四条对注册会计师承办审计业务进行了规定，对于未经批准承办注册会计师业务的单位，由省级以上人民政府财政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款。

《证券法》对民间审计人员行政责任主体进行了规定，同时界定了在各种违规行为下所需要承担的法律责任，第一百八十八条规定：未经法定机关核准，擅自公开或者变相公开发行证券的，责令停止发行，退还所募资金并加算银行同期存款利息，处以非法所募资金金额百分之一以上百分之五以下的罚款；第一百八十九条规定：发行人不符合发行条件，以欺骗手段骗取发行核准，尚未发行证券的，处以三十万元以上六十万元以下的罚款；已经发行证券的，处以非法所募资金金额百分之一以上百分之五以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以三万元以上三十万元以下的罚款。此外，还规定了非法宣传、不正当竞争等活动的行政责任。

2.民事责任

《注册会计师法》第四十二条规定：会计师事务所由于自身行为带给相关利益人不同程度损失的，需要依法赔偿相应金额。

《证券法》第二百零二条规定，出具审计报告或者法律意见书等文件的机构需要对内容真实性负责，出现弄虚作假导致损失的承擔连带赔偿责任。

《民法通则》第一百零六条规定，公民、法人违反合同或者不履行其他义务的，应当承担民事责任，公民法人由于过错侵害他人财产的，应当承担民事责任，没有过错但法律规定需要承担民事责任的情况，应该承担民事责任。

3.刑事责任

《刑法》第二百二十九条规定，承担审计职责的审计工作人员提供虚假证明文件，情节严重的处五年以下有期徒刑或者拘役，审计人员非法收取他人财物并且提供虚假证明文件，处五年以上十年以下有期徒刑，审计人员严重不负责任出具虚假证明文件的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

五、结论

随着社会的发展与进步，我国民间审计工作已经逐渐出现了一定弊端，从业人员的职业道德与法律意识出现问题，无法满足审计市场越来越高的要求，因此必须要从职业道德与法律责任两方面进行明确界定，改善民间审计发展现状，提升职业道德素养，进一步增强审计从业人员的法律意识，梳理各项法律条款，形成业界统一的法律认知，进而推动民间审计改革，提供更加优质的审计服务。

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