关于现代企业内部审计发展趋势的探讨

胡君梅

【摘 要】随着我国社会主义市场经济的高速发展，企业内部的制度日益完善，中外企业在我国增长趋势也相当迅猛，无论是国内企业还是国内外企业之间的竞争形式越来越严峻；因此各个企业开始注重加强对企业内部制度和经营方式的管理。现代企业内部审计在这种形式下得到了新的发展，对企业发展的影响作用也越来越重要，本篇文章就现代企业内部审计的发展趋势与应当注意的问题进行了一系列的研究与归纳，希望对企业中内审的日后发展提供一些借鉴和积极的影响。

【关键词】现代企业；内部审计；新趋势

现代企业内部审计的发展需要考虑到其周围环境的变化，要适应当今经济发展的趋势。随着文化、经济、技术、科学、经济体制等环境因素的变化，我国的市场经济的进程开始加快，市场竞争加剧，因此我国现代企业的内部审计必须要有一个新的发展方向才能更好地去迎接激烈的市场竞争，企业一要不断适应市场根据市场需求去提升自身的经济利益降低成本支出，只有这样我国企业的发展道路才能更加平稳；二是伴随着我国经济飞速的发展，企业内部的管理制度的不断完善，现代化企业有了一个迅猛发展的趋势，面对有限的市场资源，企业间的竞争形式也越来越严峻，这种现象要求企业需要不断加强自身的管理力度和强度，以应对可能存在的各种竞争与风险；从而建立起约束和激励两种内部管理机制方式并存的管理方式。

为了应对目前激烈的经济市场和各个中小企业迅速崛起，国内外各个企业对内部审计工作的关注度日益提高，企业内部审计所进行的相关工作所起到的作用也日益突出，因此我们对内部审计的研究包括以下几方面的内容：

一、内部审计应用手段方面的发展新趋势

会计电算化等相关技术随着科学技术的快速发展以及社会主义市场经济体制的不断完善与建立得到了很大程度的普及，在处理会计的记录和核算成本费用以及编制会计报表等很多方面上，我国很大一部分企业都在工作中纷纷加入了计算机进行处理，这使会计工作数据得以简单化效率化，这种新趋势的出现使企业的信息化程度得到了极大程度的提高，但同时这也对企业的内部审计的发展产生了很大的冲击，企业内部的审计的标准，内容，对象等都在不断的变动中。以人工记账和手工操作的审计方法，精准的程度相比较于计算机审计来说有一定的差距并且效率也远远达不到计算机审计的水平，计算机审计在对会计信息进行处理的时候提供了准确安全及时可靠等其他人工操作无法实现的突出优势。通过计算机对会计数据进行检查审核，这样能够使企业审计工作的速度加快，提高审计的效率，在这种趋势下，我国的内部审计工作人员在这种环境下必然将会成为计算机应用方面的专家。过去传统的人工操作，手工财务审计也必会被高效而又先进的计算机所代替。电算化会计的发展趋势可以体现在如下几个方面：

（一）审计数据，审计档案，证据电子化；

（二）全面的审计工作将逐渐替代部分审计工作；

（三）审计的方式也从现场转向了网路审计；

（四）审计人员更加关注事前静态审计和事中动态审计；

（五）单一的财务报表审计向整个信息系统审计转变

在未来开展的审计工作过程中，计算机对于审计工作将会更加深入、普遍和广泛，必将对企业内部审计水平的提高发出积极的促进作用。由此得出，审计工作计算机化已经成为不可或缺的应用方式，应该在之后的审计工作中加以推广和宣传。

二、内部审计内容方面的发展新趋势

（一）企业内部审计的要点——经济效益审计

企业内部审计开展经济效益审计的目的是为了发现和披露提高企业经济效益的问题，从而能及时的去组织企业内部员工去寻求解决问题的相关措施，提出改善管理的措施，促进被审计单位经济效益的提高，开展经济效益审计，应该从一下三方面入手：

1、事前预测，主要是对审计计划进行相关的审查，通过对其进行预算和评估从而去确定投资项目的可行性，并且对未来经济可能产生的结果进行评价，以使未来的经济活动效益更加合理化可实行化。

2、事中分析，通過将已经完成的经济效益与之前审计所做的相关的评估评价进行对比，从而寻找出可能存在的差异和问题，在进行集体讨论后制定相关的方案进行调整。

3、事后评价，评估评价企业现阶段已经完成的经济性活动，并对其所产生的经济效益进行预算和评估，以便企业下一阶段相关工作的展开。

所谓审计的经济效益具体是指分析和检查独立单位或者独立机构业务的效益性，对组织中各种业务和控制进行独立的评价，确认已遵循的准则和标准，确定是否有效经济的使用了资源，并且评价各种经济活动的有效性，及时性，效率性以实现以尽量少的劳动力和劳动占用取得尽可能多的符合社会要求和满足自身需求的劳动成果，在我国经济效益审计是一种新创新的理念，并且是独立审计的机构和审计部门的人员所利用的专门的方法。在激烈的市场竞争与现代企业制度的背景下，企业想要长期发展，应当在合法的情况下通过各种方法和方式去提高自身的经济效益。而企业内部审计则有利于经济效益的提高，虽然国内外尚未提出“经济效益审计”的理念，但经济效益审计却是企业企业审计业务中的重要环节。在审计监督制度进行恢复的开端时，我国就意识到了经济效益审计的重要性，并将其列入了重点。这不仅会提高各个企业和民众对内部审计的关注度，而且会更加有利于企业内部审计工作的展开。

（二）企业内部审计的重要内容——责任经济审计

责任经济审计指的是指相关内部审计人员按照有关法律法规的规定对相关责任人所应当承担的责任和责任人对所承担责任的执行情况进行一系列的审查，企业内部审计人员同时也需要通过结合日常的企业财政收支审计和经济效益审计对企业的内部审计进行控制与监督；企业通过收集有关的审计信息和审计资料，为企业要离岗的责任审计提供服务。企业内部审计人员在逐步实现企业的管理目标时，应首先通过审查企业自身的经营情况，企业资产的存在状态，营业收入指标和在职职工收入指标等指标因素的影响程度，从而确定企业内部审计应该关注的重点；再通过对几个关键因素的把握，内部审计人员在进行局部审查时便于及时发现问题，寻找方案，解决问题，提高改进，最终促进企业的经营目标的完成。

如今企业内部审计意见与之前的审计意见相比有所变化，现在企业内部审计意见的重点转向了审计的过程和审计的预警措施；一般情况来说现代审计的内部审计所产生的作用有如下几个方面：

1、预防风险评估和风险评估是企业在进行内部审计的时候对于企业内部可能存在的风险和应对风险需要采取的相关措施的一种方式和过程。企业通过预防风险对企业所展开的经营活动进行风险评估，以便于内部审计人员找出薄弱环节，及时采取措施，警示企业做出调整，从而起到风险的预警作用，再进行风险控制。将评价风险和预防风险作为企业内部审计的中心，企业将会经常性并且具有时效性的掌握到企业经营各方面的情况，发现企业存在或者可能存在的各个方面潜在的风险，进行探讨分析，建立健全风险评价机制，可以有效的协助企业管理者管理和控制风险。

2、随着国内外经济形势的蓬勃发展，各个企业的经营规模也不断扩大，企业的经营业务也越来越趋于复杂化，对企业进行控制和监督的难度加大，企业管理层对企业的各个方面的经济活动很难做到全面控制，在这种情形下，企业需要有专门的监督机构对企业可能出现的各种情况进行监督和控制，从而达到管理层控制企业的目的。企业内部审计既要对监督和控制企业内部的管理和控制的制度的实施情况，还要对企业的内部控制的及时性；系统性；规范性进行有效的评价，并且提出相关改进之后工作绩效的建议。

3、咨询服务是提供咨询意见及相关客户的服务活动，其性质和范围是与客户协商确定的。工作人员的咨询服务也日趋复杂，企业内部的下属职能部门对自身的评判水平不够，并且其部门内相关的人员的职业水平和专业能力欠缺，而企业内部审计可以客观独立的对企业内部的工作与企业的经营提出相关建议，为企业提供咨询服务。不仅如此企业内部审计还可以有效的对企业不合理情况及时进行预防和监控，防止其出现更大的漏洞和企业经营方面的损失。

三、内部审计职能方面的发展新趋势

目前，我国国内和国外很多企业均出现了把一阶段甚至所有的内部审计的相关职能交给从事这方面的机构单位和有着高水平专业知识的人才去控制与实施。内部审计的相关职能逐步开始外部化。大多数企业之所以开始选择外部审计人员来管理企业内部的审计职能，其中一个重要原因是它有利于节约企业预算财务方面的开支；并且企业外部相关专业的审计人员也可以提供高效优质的相关服务。与此同时，我国内部审计在进入21世纪之后将会迎来新的发展方向并且将面临着新的发展挑战。目前，我国内部审计在企业内部充当着两个职能，即是参与者又是裁判员，两种职能相互冲突，违背了不相容岗位的原则；从而不能从本质解决外部化审计委托关系的形式下所产生的逆向选择和道德方面的问题。将企业内部审计真正的外包出去，才能够将在内部审计工作中出现的独立性问题从根本上得到解决，同时企业可以根据企业本身的需要合理化有效化的选取相关外部审计人员参与企业内部审计的业务。这样可以在有效的节约企业预算会计方面开支的同时又得到了比较专业的内部审计方面的服务。所以企业内部审计的发展趋势逐渐趋于外部化。

我国企业内部审计的逐渐外部化主要由以下几方面原因。首先，为了迎合我国社会主义市场经济的发展需求，目前我国市场经济中已经出现了对内部审计外部化的需求，各种国内外的相关审计组织也趋向为各个企业提供审计服务的趋势，并且提供的服务更加优质化、合理化。除此之外，我国巨大的经济市场也吸引着各国的审计组织和专业人员向我国市场涌入。这更加加快了我国内部审计外部化的趋势。再者，将企业的审计职能交给有着专业技能的组织和人员，有利于提高企业内部审计的独立性以便实现企业价值的最大化。同时内部审计由外边机构组织来管理，使企业内部审计间接的避免了直接或者间接收到企业管理层的不良影响，从而实现真正意义上的独立性，避免了和管理层共同欺骗所有者情况的发生。外部化的企业内部审计与企业管理层不存在较大的利益和控制关系；外部化的内部审计的实施有利于克服内部审计机构的缺陷，使其在无论在内容上；还是在形式上均有利于强化内部审计的独立性。使内部审计能切身根据企业的情况较为客观的评价企业管理组织的运营情况，并且同时能较客观的对企业的情况进行报告。

内部审计外部化的形式主要有以下几种：

（一）补充

内部审计外部化中最简单的对外方式就是补充，其主要内容就是将企业内部的审计职能交付给第三方的机构；比如在一些重要的专业的审计项目中请求外界的第三方有关人员进行参与，在异地开设附属机构时，聘请当地的人员共同进行工作，以防止语音交流不通顺等系列问题的发生。

（二）询问

这种模式是现代会计事务所现有义务的扩展和延伸，不仅能帮助公司确定内部审计有关部门和机构的设置；员工的人数以及员工的配备情况，而且有利于促进企业内部的审计计划的形成并且同时可以有利于企业高层管理人员识别主要的审计风险领域，以便于企业能够及时发现风险，应对风险。

（三）内部审计全部外包给会计师事务所

在这种外包的方式下，公司内部可以不设置审计内部部门，同时企业需要进行必要的经营性审计；所以就将企业内部审计的相关职能全部外包给会计师事务所。在外包企业内部审计职能的同时，企业可以保存内部审计主负责人相关更多的职位以方便监督外包的事务所对企业内部审计所进行的相关审计业务的执行，这样的设置可以在会计师事务所和管理层之间形成一个沟通的媒介。这种形式适合企业内部审计业务比较少；又难以招收到高技术型的審计方面的人才；单独设置内部审计部门并且配置相关的技术性内部审计人才不太符合成本效益原则的中小型企业。在这种情况下，将企业内部审计职能全部外部化是企业的最佳选择。

（四）内外结合合作审计

这种形式是一种新形式，最近几年日益兴起，在这种形式下，企业的内部审计的相关工作通过相同的项目和审计成员组来进行，审计的成员组成员包括企业的内部审计组成员和外包的外部审计组成员，内部的和外部的审计成员所担任的工作和责任各不相同。这种模式下可以有效的制衡内外部审计，有利于企业的发展。

四、内部审计模式方面的发展新趋势

在经过各种金融危机后，我国的很多企业遭受到了不同层次的打击和影响；在这种情形下，我国的很多企业逐渐意识到了内部审计风险管理的重要性，逐渐开始有意识的提高企业自身的防御和应付风险的能力，将合理化、有效化、系统化的风险预警模式建立起来。

面对可能随时出现的各种金融风险的市场中，企业应做好应对审计风险的防范措施，主要应包括：

（一）与外部保持良好的联系和沟通

企业内部的审计风险也会受到外部的金融市场的不稳定因素的影响，因此企业应该密切关注企业外部的市场的动态及时捕捉到可能会发生影响企业发展的不稳定因素，及时发现，及时预防，以避免企业内部受到大面积的影响和损失。

（二）加强企业内部控制管理

企业内部应当建立有效良好的运行和监督机制，这样有利于减少企业内部的舞弊的情形，成为控制审计风险的有力保障。一般情况下，企业内部审计工作的工作质量和审计工作中所存在的审计风险成反比例关系，审计工作中对自身的要求越苛刻质量要求越高，则审计报告中所存在的审计风险越低，反之，对自身要求松懈质量低下，审计报告中所存在的风险则越高，因此企业要不断增强自身的内部控制管理，并不断的提高审计工作质量，降低企业内部风险。

（三）合理化运用科学审计的方法，充分运用现在审计相关的技术工具

为了合理的有效的规避审计风险，每个审计人员在从事审计方面的工作时都要应该要树立审计的风险防范意识；企业内部相关审计人员应该从观念上，实践中都要深入探寻并理解审计风险的影响、并改进审计方法、规范审计程序、监督并评价审计工作、自发的投身于审计方面的服務中去。以风险的分析与控制为行动的开始点；以提升工作效率和质量为审计工作的保证；合理综合的运用各种审计工具与策略，结合有关方面的审计证据，从而控制审计风险。

综上所述，现代企业内部审计的发展趋势与现今的市场和经济环境密切相关，无论是国内企业还是国外企业都应该要清楚企业的发展需要不断与变换莫测的经济环境相适应，随着经济环境的不断变化，企业内部审计应该随着新的发展趋势，在计算机审计和效益审计上有所着重，同时应当不断扩大审计的工作范围，有效合理的运用现代先进的计算机信息技术去优化内部审计的控制。只有这样才能让企业内部审计不断的与时俱进、不断的发展，为企业带来更多的发展空间和利益。