基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究

史 歌 吴金波 王 冠

(1.山东农业大学经济管理学院 山东 泰安 271018；2.河北大学 河北 保定 071000)

低碳经济发展模式最早出现于英国的《我们能源的未来：创建低碳经济》白皮报告书中，它是英国政府及环保局在2003年所提出的。而中国社会科学院也在随后发布了《城市蓝皮书：中国城市发展报告》，报告中认为当前伴随全球气候变暖背景下，低碳经济已经成为全球各国所必须共同思考的共识课题，它为全球经济、社会、环境协调发展等方面的全面推动与全面统一衡量创造有利基础。它所实现的“环境无价、环境无成本”固有观念也成为企业低碳经济发展标杆，确保了社会最终实现经济环境的共赢发展。

1.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算必要性与工作现状解读

1.1 企业环境成本会计核算的必要性分析

企业发展主要通过构筑电力运输与维护展开一系列的配电安全工作，其中的每项工作任务都非常重要，需要做到高质量实现。而当前在低碳经济的环境成本会计核算工作规范下，其对现有环境成本的会计研究非常透彻，基本实现了对传统企业环境成本会计核算管理工作内容的继承、补充、发展与创新。基于目前企业价值观念，它就建立了企业环境成本会计的主流低碳经济发展战略，同时也能满足基于全球变暖、极端天气、土地沙化、大气污染、自然资源破坏等问题所形成的环境成本代价计量技术运用要求。

另外，基于低碳经济视角下的企业环境成本会计对企业可持续发展目标前景策略的体现与分析非常到位。从广义角度来讲，基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算就希望基于动态角度减少环境保护与治理相关经济利益的流出内容，动态拓展相关概念，思考全局，全面开展电力企业环境成本会计核算工作。

1.2 企业环境成本会计核算的工作现状问题

目前像火电电力企业就在推行环境成本会计核算工作模式，但由于该模式技术复杂，再加之火电电力企业生产流程与技术内容繁琐，所以在实际工作中还是会存在诸多问题亟待解决。这里结合现状火电电力企业在实施环境成本会计核算工作中的若干现实问题。

1.2.1 电力企业环境成本会计核算发展趋势有待商榷

电力企业环境成本会计核算目前正在发展且呈现日趋明朗化，在低碳经济视角下，其不断向前发展，且所包含成本项目内容颇多，例如排污费、企业环境管理费等等，但从某种程度上来讲其中所有的环境管理费用与企业的隐藏性管理费用是相互关联挂钩的，所以说它对于数据获取及科学性管理价值的影响偏大，同时它的明朗化发展趋势还尚不清晰，工作整体内容的透明程度也有待进一步深化加强。

1.2.2 电力企业环境成本会计核算管理工作量相对繁重复杂

电力企业的生产运营环境相当复杂，所以企业通常非常重视会计核算工作，希望它能够为企业复杂生产及变动工作内容带来正面影响。目前基于低碳经济事业发展全新视域指引下的环境成本核算工作策略已经全面展开，它希望基于经济运行角度全方位实现企业环境成本会计核算工作路径创新，这对电力企业的长期可持续发展有利[1]。

2.低碳经济视角背景下的企业环境成本会计核算体系构成

基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算体系要素颇多，而且这些要素都具备较强的动态拓展性，基于动态拓展可实现低碳经济发展的有机完善，所以当前基于空间范围的内部环境成本与外部环境成本优化应该充分考量企业的受益期间管理工作内容，具体来讲它还能细分为环境受益成本与环境资本成本两项。为快速有效达成节能减排目标，企业需要思考自身如何与低碳经济发展需求相有机契合，构建成本会计核算基本体系。所以这里主要参考环境成本基本用途展开分类，探讨企业环境成本会计核算基本体系中的主要构成要素。

2.1 节能减排成本管理要素

节能减排就是当前企业运作低碳经济所希望实现的，它可满足企业低碳环保经济建设发展要求，思考环境与资源二者的有价性，通过有价性深度规范企业的基本生产经营行为与能力。目前国务院及环保局也联合颁布推出了《中国制造2025》相关规范，明确提出在未来10年间国内的所有重点能耗单位必须确保增加值能耗、对物资与污染物的排放标准也需要达到世界基础标准。总而言之，节能减排成本就应该纳入到环境成本范畴中，围绕低碳排放要求对企业实际的生产与经营过程客观分析评价，结合最低环境总成本需求满足经济效益的最大化。因此说节能减排成本这一要素就希望企业能做到以下3 点内容：第一，要实现技术创新成本规划，贯彻落实国家所提倡的节能、减排相关政策，实施节能目标化生产，同时提出基于经营管理与污染物排放的创新研发成本项目；第二，要明确企业环保人员相关管理费用，例如针对环保设备的技术操作人员、维修人员方面管理经费要做到公开透明，同样体现低碳经济发展特点；第四，要明确企业所有系统的运行费用标准，结合企业节能生产与污染排放环保设备及设备系统合理运作实现对设备的良性运维，思考其折旧成本，实现对企业生产过程的有机规划，合理计算所有支出费用内容。

2.2 环境损害与破坏成本管理要素

企业在生产过程中都会存在严重的环境损害与成本破坏现象问题。像某些传统电力企业大多采用的是粗放生产管理模式，其过度消耗的环境资源损害与破坏行为会导致差别化排污收费标准的增高。所以环境损害与破坏成本管理要素存在的目的就是有效针对这些破坏行为，基于国家层面设置差别化的排污收费标准，并相应作出动态调整，以适应企业发展要求。如果将企业的环境损害与破坏成本管理要素细分，它其中还包括了碳排放成本要素，目前国内企业的碳排放量指标相对较高 （近十年平均在95.3 亿吨/年，10年连续蝉联世界第一），企业旨在有效控制并降低CO2排放量。例如在2016年国家环保局所签署的《巴黎协定》中就正式提出承诺中国也要参与到国际环保大家庭中并做好低碳减排工作，严格控制低碳排放成本会计核算关键支出；其次是污染成本，它也是环境损坏及破坏成本中的关键环节，目前企业因超标排放或因故意破坏环境行为所造成的排污、环境保险、环境破坏罚款以及环境损害赔偿金费用支出偏大，因此企业必须注意对这些费用的严控；另外还有环境税费问题，像低碳税费、资源税费等等都是企业环境损害与破坏成本必须要加以严格管控的[2]。

3.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算体系构建——以某火电厂为例

基于低碳经济视角下的企业环境成本会计核算体系在构建过程中一定要遵循生产清洁、节能减排、目标导向、环境负荷衍生费用与核算内容有效控制等相关要素管理内容。做到合理利用全额、差额等核算方法实现对环境成本的有效确认、计量、分类与归集，包括信息披露与资源高效利用优化等等，以下首先给出基于低碳经济视角下的企业环境成本会计核算体系构建示意图，如图1。

图1 低碳经济视角下的企业环境成本会计核算体系构建示意图

如图1 中内容，其体系构建的核心内容就是会计核算，它能够实现对企业环境成本着力点的有效探寻，结合企业监管者的数据支撑满足低碳经济视角下的环境成本会计核算体系建立，为体系运营提供了便捷条件。

3.1 某火电企业的环境成本会计核算体系构建框架分析

某火电电力企业的具有较大的碳排放量，是重污染地方工业企业。目前，该地区也将该企业作为是环境成本会计核算管理的代表性针对对象，像为企业建立一套完善的、基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算体系。

某火电厂基于环境成本会计核算体系的构建框架首先要做好环境成本确认工作。它成功导入了针对环境成本问题的精确化动态监控机制，并基于资本化当期损益管理来实现对相关工作资本化成本费用管理的界定。一般情况下，该企业主要从经济和环境量角度思考自身的成本资本化与费用化转变问题。首先契合企业的资产使用寿命、安全性与利用效率来实现企业设备的资本化、低碳生产化，同时满足对脱硫、脱硝、除尘等等环保设备的长期稳定应用。具体到实际工作中，该火电厂就希望基于环境成本确定相关工作业务与事项，判断其成本会计核算问题首先是否与企业生产环境有关，是否存在相关性与可计量性相关问题。然后再对该电力企业的环境成本会计核算内容作出相应的资本化评判，保证将资本化环境支出问题转化为企业的损益项目。

其次，在环境成本的计量方面也要做到革新。目前许多火电企业多沿用传统的会计成本计量方法，它围绕货币单位环境成本展开计量，且会选择大量的历史成本法作为计量基本属性，不过它的计量方式对客观反映成本构成内容并不到位。因此，该火电企业所采用的是企业环境成本核算创新模式，其中主要融合了货币计量与实物计量两种模式，希望更客观展示环境成本相关信息内容，实现精准性、全面性数据限制。这里以环境成本计量具体情况为例展开分析[3]。

第一看该火电企业的环境污染预防成本，它首先所计算的是企业为实现环保生产计划的材料设备成本内容，而且要求企业在煤炭生产中的杂质与煤炭燃烧率呈现反比，并选用差额法进行计量分析。如此就可以基于环保投资高额内容实现优质煤炭成本与环保率相对偏低的原生煤炭计量，最终得出环境污染预防成本如下：

基于环保设备完全或部分的环保功能区分，主要对部分环保功能中的相关内容采用差额成本计量方法。对于该企业中的脱硫、脱硝设备则选用的了全额成本算法，以下给出计算公式应该为：

结合上述两计算公式，该火电企业希望参考新型环保技术研发成本来计算自身实际生产过程中所产生的实际环保发生额计量内容，要求符合资本化管理要求，并将其纳入到无形资产管理体系中。如若无法满足资本化要求，则要按照企业当期损益进行计算。结合该火电企业的实际操作，它的污染物排放中只有SO2达标，其它指标均为达标。因此该企业也在2018年加速了环保生产与排污技术体系优化改造，目前已经进入实质性发展阶段，它满足了企业的无形资产标准确认要求，并将无形资产也也归类到环境成本核算管理体系中。

第二看环境治理成本的计量核算，该火电企业首先希望实现针对排放物的处理成本优化，它采用到了化学或循环利用所支出费用的方法。这里以企业在脱硫装置所产生的废弃石膏处理为例，具体结合以下3 式展开分析计量：

算式一：脱硫耗水成本=每吨水价格×小时耗用量×年运行时间

算式二：脱硫耗电成本=每度电价格×小时耗用量×年运行时间

算式三：劳动力成本=∑每一名员工的月工资×12（个月）

结合上述算式设置环境监测成本，考虑到该火电企业对自身生产提出了较高的低碳经济环保要求，所以企业的环境监测成本要占用购置设备专门款项。

除上述内容外，该火电企业基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算体系内容还包括了环境成本归集与分配、环境成本信息披露等等，企业希望基于全面推进环境成本核算的优化发展最终实现节能减排和清洁生产目标[4]。

3.2 某火电企业的环境成本会计核算体系建设的未来发展路径

某火电企业为了实现环境成本会计核算体系建设的全面优化发展，企业自身也提出了两点未来发展路径，如下。

首先，有效建设碳排放体系应该成为企业工作重心，确保碳排放量的环境成本核算办法有效优化。具体讲就是对核算精准度、碳排放与能源消耗利用效率的有效优化。为此该企业提出两点途径：首先，从生产源头就严控资源投入标准；其次，结合企业终端对二氧化碳排放数据进行搜集、存储与再利用，确保企业源头与终端碳排放量被合理监控，同时为企业的碳排放量精确计算提供有效数据与技术支撑。目前该企业所采用的世界上比较权威的《温室气体协议书——企业核算和报告标准》。

其次，该企业希望基于法律法规手段，建立企业内部完善的法律法规管理体系，为环境成本核算相关工作提供有效规范，与技术支撑相辅相成。就目前来看，该企业所采用的法律法规就包括了《环境影响评价法》、《固体废物污染环境防治》、《循环经济促进法》等等，企业也希望基于碳排放量核算方法消除自身法律盲点，保证环境会计在企业中的应用发展长效化、合法合理化，提升环境成本会计核算在企业中的实操性与实用价值[5]。

4.总结

综上所述，当前企业基于低碳经济视角下的环境成本核算管理工作已经全面展开，它希望在转型期有效调用发展自身环境成本会计核算体系，通过优化管理相关工作内容为企业构建可持续发展目标，从根本上促进企业的经济效益长效发展。