关于军工科研事业单位内部控制体系建设的探讨

匡宁

摘 要：随着我国社会经济深入发展，军工科研事业单位在承担国家大量科研计划任务的同时，适应军民融合的要求，开拓民品市场。因而，军工科研事业单位内部控制不同于行政事业单位和企业，具有一定的特殊性，探究内部控制体系在军工科研事业单位的应用成为必然。

关键词：军工科研事业单位;内控;价值内控;流程设计

为提高企业经营管理水平和风险防范能力，2008年5月22日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，开创了我国内部控制体系建设的先河。2010年4月26日，财政部等五部委发布了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》（目前发布18项）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，标志着我国内部控制规范体系初步建立。2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并自2014年1月1日起在行政事业单位中全面施行。至此，涵盖企业内部控制和行政事业单位内部控制两个类别的内部控制规范体系基本建成。

一、新时期军工科研事业单位内控体系建设的必要性

军工科研事业单位在国防建设和国民经济建设中占据举足轻重的地位，为增强我国综合实力做出了重大贡献。在发展过程中，军工科研事业单位内部管理逐步规范化，形成建章立制、依规办事的管理意识。然而不可否认的是，军工科研事业单位仍然存在着国有资本运行效率低下、国有资产流失、信息沟通不畅等问题。“十三五”期间，许多担负重点科学技术研究及国防装备研究的科研事业单位经费量呈井喷式增长。面对国家财政的大量投入，军工科研事业单位亟须加强内部管理，堵塞各项漏洞，强化价值管理，提高经济效益。

《关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》指出，要维护国有资产的安全完整，对关键机构、关键岗位、关键决策事项加强监督，尤其重点关注资源富足、资金雄厚的国有企业。因此，新时期加强内部控制是贯彻落实依法治国重要举措，是国企反腐的重要手段。

军工科研事业单位作为事业单位中较为特殊的一类，以保军为天职;同时依托于军工技术，承接了大量面向社会的科研技术服务，开拓了民品市场，军民融合特点突出。这使得科研事业单位的内控体系构建与应用既不同于全额财政拨款、履行行政管理职能的事业单位，也不同于以营利为目的、市场化经营的企业。因此，需要深入探究构建军工科研事业单位内部控制体系。

二、军工科研事业单位内控体系总体设计思路

内部控制的五个层级的目标分别是促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果和促进单位实现发展战略。随着军工科研事业单位的深入发展，内部控制的目标定位在经历从“合规内控“向“法治内控”和“价值内控“转变。

1.固化内控流程，构建“法治内控”，实现内控措施有效落地

内控体系的建设应以法律法规为依据，将法律风险防控嵌入内控活动，在流程制度等内控建设载体上充分体现合规性，能够有效防范风险，并能营造廉洁从业的工作环境。构建“法治内控”，要明确管理制度化、制度流程化、流程信息化、监督常态化的工作目标。

（1）管理制度化。真正实现“管理制度化”就要构建起“上下一致、层级分明、管理明確”的制度体系。将法律法规的要求制度化，加强规章制度、经济合同、重要决策的法律审核，加强重大科研项目的法律支撑。将现有的管理制度体系与内部控制体系实现无缝衔接与整合，通过开展内控活动，着手建立健全管理制度，明确业务的归口管理部门及基本业务管控模式，梳理制度、流程中的缺陷项，实现制度的常态化完善。

（2）制度流程化。将制度细化，分析提取制度执行落地的关键控制点、审批点，融入业务流程，使之可操作、可执行、有依据。结合管理制度，梳理细化业务流程，实现制度流程化。第一，制定各部门的岗位职责规范，明晰界定部门间、岗位间的工作界面;第二，梳理业务流程中的风险点和关键控制点，针对风险点制定相应的控制措施。通过梳理流程步骤，形成业务流程操作手册，使员工明晰业务流程中的操作规范，保障业务活动的正常运转;第三，保留所有关键控制点的业务表单，包括所有输入、输出环节的文档，以便留痕校验与追溯;第四，加强对业务流程执行的考核评价，重点关注对涉及重要业务事项和高风险领域的业务流程关键控制点的绩效考核，确保制度执行落地。

（3）流程信息化。应当将内部控制体系建设同信息化建设融合对接，运用信息化手段将业务流程关键控制点和关键控制措施嵌入信息系统，实现自动化控制，从而有效加强内部控制的执行有效性，实现法治内控的落地实施。

（4）监督常态化。强化对违规违纪行为的责任追究。逐步完善监督、惩罚机制，建立违规违纪责任追究制，加大对违规违纪行为的处罚力度，防止滋生违规违纪行为。加大违规违纪事件的通报力度，使员工对法规制度心存敬畏，杜绝违规违纪行为。

2.优化管理流程，提高管理效率，实现“价值内控”长效运行

“价值内控”的价值实现途径是创造效益与节约成本。“价值内控”体系建设要“以价值为主线，以风险为导向”，开展经营效益重点管理，构建价值创造管理内核。价值内控体系建设要按照“短流程、强授权、重监督”的设计理念，实现“高效率”的建设效果，保障“价值内控”的长效运行。

（1）短流程。精简优化管理流程，归口管理同类业务，缩短决策层级，提高管理效率。

（2）强授权。建立审核与审批的分级授权机制，规范权力运行和分配，强化责权对等，提高经营效率和效果。

（3）重监督。建立信息化的标准操作流程，降低风险发生的可能性与影响力，使得管理可控制、可监督。

三、军工科研事业单位内控体系构架设计过程

军工科研事业单位应秉承“分层实施、逐步施行”的原则，按照单位管理模式和经营特点，重点先行，分类实施。以18项内部控制基本规范为基础，构建“18+N”内控流程体系，优先选取本单位重要业务事项和高风险领域作为内控建设流程。下面以XX军工科研事业单位为例，说明资金营运管理流程构架设计过程。

1.设立目标

军工科研事业单位资金营运管理的目标包括合法合规目标、资产安全目标以及经营效率与效果目标。合法合规目标是指单位在资金营运管理过程中，为防止违反国家规定以及单位内部规章制度要求而制定的各项目标，包括：资金计划编制、审核审批、分解和执行、资金收付过程、账户管理、印章保管符合国家相关法律法规以及单位内部规章制度等。资金营运管理的资产安全目标是指防止由于偷窃、浪费、无效率或错误的决策引起的资产损失和资源流失。资金营运管理的经营效率与效果目标是指保持单位生产经营各环节资金供求的动态平衡;加快资金的循环周转，提高资金利用率;维护资金的安全、完整、有效。

2.设计流程目录

根据业务循环和管理分类设计末级流程目录。如资金计划流程根据业务循环细分为资金计划编制与审批、执行与分析。针对军工科研事业单位业务性质与资金来源的不同，可以将资金申请流程细分为财政项目、科研项目、集团支持专项项目、国际合作专项项目和横向市场项目资金申请等。对应的支付方式和审批流程不同，又可将资金支付流程细分为实有资金支付、零余额账户支付、民口专户支付、资金内部划转等，具体见表1。

表1 资金营运管理流程设计

3.識别风险，梳理流程

通过访谈和翻阅在执行的制度明确资金营业管理流程业务和流转程序，重点关注执行部门与岗位、审核审批步骤、步骤生成单据、上报下达事项、执行频率等。识别该流程在资金计划、资金活动监管、资金申请、编制资金收支程序等过程中的主要风险，明确资金营运管理流程中本级与上下级之间业务流程事项的界限划分。梳理不相容职责，如资金计划编制与审批、资金支付申请与审批、资金支付与会计记录等，形成相互制衡机制。

针对识别的主要关注风险，设计事项风险控制控制流程，包括起止点、控制部门、控制步骤、业务表单等要素。明确关键控制活动谁建立、谁使用、谁监督、控什么、何时控、如何控。

参考文献

1.企业内部控制基本规范（财会〔2008〕7号）.

2.关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见（国办发〔2015〕79号）.

3.李季泽.构建“价值内控体系”的理论与实践.中国原子能出版社，2017.

（责任编辑：王文龙）