基于审计的视角探析A企业的财务造假

摘 要：A企业成立于1951年，是东北地区最大民营企业之一。2013年9月27日，A企业在香港交易所主板成功挂牌上市。然而2016年12月，C公司发布了质疑财务造假的调查报告，指出其在原材料供给方面，虚增利润方面，以及持续经营能力等方面存在许多财务造假现象。然而作为专业的注册会计师却没有发现A企业存在的问题，这不得不引起我们对审计的思考。

关键词：A企业；财务造假；审计

2013年9月27日，A企业在香港交易所主板成功挂牌上市。公司自上市以来业绩良好，市值极高。疯狂的产能扩张，导致公司的资产规模急剧膨胀，截至2016年9月30日，A企业上市板块总资产达到341亿元。

一、财务造假与审计问题

2016年12月，C公司发布了质疑A企业财务造假的调查报告，该调查报告提供了很多A企业财务造假的确凿证据。2017年3月24日，A企业股价断崖式跌停，2017年12月5日，A企业的两家附属企业正式启动破产重整程序至此名噪一时的A企业正式崩盘。

B会计师事务所自A企业上市以来连续三年为公司提供年审服务，每年均出具了标准的无保留意见。然而作为空头机构的C公司，得不到A企业的配合，看不到A企业的账册和原始单据，各种调查只能从外围入手，却能发现A企业存在的问题，这不得不引起我们对审计的思考。

为什么审计程序没有发现重大错报风险？为什么审计没有评估出持续经营能力是否适当？为什么空投公司不看账本和凭证就能发现财务造假？

二、用注册会计师的审计视角探析

（1）如何审计生物资产

1.A企业的原料

A企业在年报中表明其自给自足的苜蓿草种植是其降低成本，增加利润的一个重要措施，根据其IPO招股说明书，A企业声称其生产成本为吨约437元/吨，而进口苜蓿则为约2500元/吨，但根据C的调查发现A已经从第三方购买了大量的苜蓿，具体证据有：美国C公司的中国代理确认称，A自2013年以来就是他们进口苜蓿的其重要客户；同时国内九家牧场的员工亦证实，A从海外和黑龙江的第三方采购苜蓿，一家黑龙江苜蓿经销商也证实，其公司长期供应A羊草和苜蓿；然而2016年辽宁地区发生自然灾害洪水对苜蓿产量存在冲击，但A企业并没有披露。对比A企业2014年-2016年原奶的产量与苜蓿草各年的收割量发现，事实并不是A企业描述的那样。

2.如何完善审计程序

对于苜蓿这种生物资产，审计人员可以首先实施询问和观察的审计程序，实地走访和调查，判断A企业的苜蓿供应是否如其年报中所说的自给自足。审计人员可以对A企业的牧场进行考察，还可以聘请专家，咨询专家的意见。如果发展A企业无法维持自给自足，则应考虑是否向第三方购进原料。进而可以进一步检查相关发票、采购合同、收货文件，从而确定是否是通过虚构原料供应来源的方式，使报表上的生产成本大幅降低，提高了利润。

（2）如何发现虚增利润

1.A企业虚增利润

资本化支出是相对于费用化支出而言的，它可以计入企业C项资产的成本中，而不会影响到利润表中的相关盈利指标。虚增利润必然带来虚增资产。A企业夸大资本支出，虚增9-16亿。A企业通过购置物业、厂房及设备、支付土地租金及购牛等项目，最终将形成公司的固定资产和生物资产，从而虚增利润。

2.如何通过审计发现虚增利润

可以通过查看构建厂房的合同条款，购货合同，发票以及董事会会议纪要等支持性文件。其次，可以观察厂房是否真实存在，是否存在减值迹象等。同时还可以利用专家的工作。然而经行业专家的测算，A企业内部人员的调查以及与同行业的比较，调查人员发现A企业的养牛场建设成本很可能被高估。观察发现，A企业很多牧场建设标准不高，有不少牧场还存在屋顶生锈、迟迟不能投产、挤奶设备缺乏等问题。从实际观察的结果可以，A企业存在严重的虚增资产的行为，从而虚增了利润。

三、启示

社会经济的健康发展，离不开审计的监督。财务造假是企业进行舞弊的一种手段，造假者利用各种手段做出违背事实的行为。对于上市公司，更加关乎人们的切身利益，需要通过审计来协调公司与广大利益相关者的信息不对称，审计在其中就充当着重要的角色，发挥着桥梁的作用。然而目前的审计失败的事件屡见不鲜，这更加引起我们的怀疑，审计真的能发挥出应有的作用吗？

從A企业的审计失败中，我们可以从以下几个方面对审计提出意见：首先，要保持独立性和应有的关注。从A企业财务总监的简历看出，财务总监苏先生1993年加入B，2007年出任B沈阳办公室的高级合伙人。2012年，苏先生从B提前退休，加盟A企业，一年后A企业就在香港上市。苏先生的年薪是773.40万人民币。这难免会让我们对其独立性产生怀疑。所以说，审计保持独立性，出具的审计报告也才能更加具有客观性。

其次，审计要从多方面搜集证据。注册会计师不能仅看账本，而要从多方面取证。对于A企业，C公司虽然不能看到账本，但它从其他方面取证，反而看到了更本质的东西。比如C公司直接去牧场观察，实地查看养殖环境，检查供应商渠道等手段，从而发现了A企业财务造假的问题。所以注册会计师要保持应有的职业怀疑，要更加去关注实体的东西。

综上，遏制造假是一项复杂而又系统的工程，在经济高速发展的时代，审计对于维持国民经济的稳定至关重要，因此，提高审计质量对于财务造假有一定的遏制作用。一方面，注册会计师要加强自身的能力，另一方面，也离不开监管机构监察和公众的监督。

参考文献

[1]宋夏云，罗璐霞.生物性资产审计风险的控制对策研究[J].中国内部审计，2017（05）：87-90.

作者简介：刘莉（1994.11），女，汉，华东交通大学研究生；研究方向，审计，会计，江西省南昌市，邮编330013。