政府会计制度对公立医院财务管理的影响

曹月琴

摘 要：2019年1月1日，在全国的医院开始正式实施我国的新医院财务制度和医院会计制度，该方案的实施对全国医院的财务管理有重大影响，医改的核心——公立医院，其财务管理遭遇巨大挑战，目前卫生健康财务领域关心的重要问题是公立医院现行会计制度能否与政府会计制度实现顺利对接。本文把政府会计制度对公立医院财务管理的影响作为研究对象，分析公立医院财务管理现状，针对公立医院财务管理中存在的问题及努力方向提出建设性建议，期望为公立医院完善现代医院财务管理制度以及现行医院会计制度与政府会计制度衔接提供一些有价值的参考。

关键词：政府会计制度；公立医院；财务管理正文

公立医院是具有一定公益性质的国家设置的事业单位。公立医院在日常经济运营中具有三大显著特点（其与一般性质的事业单位相比）：一是市场依赖性强。医疗收入是公立医院主要收入来源，公立医院财政补助收入占比相对较少，而一般事业单位的财政补助收入比例较高。公立医院的市场依赖度高，在实际运营中较容易受市场影响。二是经济体量大。许多公立医院收支规模及资产总量可和大中型企业相比较。三是财务管理要求高。公立医院的主要收入具有明显的经营性收入特点（与一般事业单位相比），医院进行可持续经营，必须强调成本控制及运营效率，对财务管理层面的要求更高。

一、公立医院财务管理现况与存在的问题

医改以来，公立医院作为医改的核心及重点，其在新财务管理理念的探索上，或是其新财务工具的使用、内部财务制度的设立上，整体都呈现出一种日益科学化、专业化、规范化趋势。公立医院在事业单位中有较大可能率先实现多样化战略柔性财务管理，但部分公立医院在财务管理方面还存在一些问题（因地区发展不均衡）：

（1）财务人员业务能力参差不齐，预算管理水平不高，预算约束性较弱

目前，许多医院的预算管理还没有具体的行动，编制的预算数据大多数对于精细度和前瞻性缺乏，对现实发生的经济活动既无指导性，也無约束力，一部分基层医院的预算管理工作尚未开展。

（2）成本管理水平较低

基于人员素质及信息化手段滞后，现今，许多医院在成本管理还停留在成本核算层面，还不能有效的实现成本控制及业绩评价。部分医院在成本核算依然处于“初级阶段”，无法按照诊次、床日、项目、病种等进行精细化核算，并没有让成本管理对医院经济行为的指导作用充分发挥出来。

（3）业财一体化水平较低

大多数公立医院财务部门在实际工作中只专注财务专业领域，对财务工作和业务部门的协调、业务前端的延伸等并不重视，有着很强的传统分工思想，致使大多数经济管理的财务数据参考性较低，财务监管力度不足。

二、会计制度改革影响公立医院财务管理的几个方面

（1）会计核算形式的变化

1.权责发生制度实施是财务会计核算更好发展的需要，在预算的过程中，则需要结合数据调查以及整理的情况总结经验，评估及预测核算过程中可能会发生的风险。即将财务会计与预算会计进行适当整合，因会计核算过程中需要充分发挥预算会计与财务会计的作用，“平行记账”核算形式的出现则是政府会计制度改革的最大创新点。

2.相较于其他政府部门，公立医院因其具有公益性的特征，日常资金流量大，业务活动复杂的特点，权责发生制度更加适用于其会计核算。把预算会计和财务会计结合在一起，使得可以严格按照相关规定来进行财务处理。在进行财务处理时，用固定资产折旧举例，科目核算公立医院使用政府补贴，之前的《医院会计制度》应用“待冲基金”，科教项目收入构筑固定资产等。执行这两项制度的医院会计制度科目在目前阶段还不能实现无缝对接，这对新制度对医院会计核算能力要求更高。

（2）会计管理的内容改变了

医院会计制度中的会计要素主要包含这几种：资产、净资产、收入以及负债等。在政府会计制度改革大背景下，需要对常规会计内容以及预算收入、预算支出以及预算结余等进行管理。此次《政府会计制度》中，负债类内容中，在取消了“应付社会保障费”、“应付利费”的基础上，增加了“预计负债”、“应交增值税”、“应付利息”等。财务会计类科目设置，资产类取消了“应收医疗款”、“应收在院病人医疗款”统改称为“应收账款”，增加了“应收利息”、“研发支出”等科目。政府会计制度的改革，对预算会计类科目进行了细致划分。在政府预算会计管理模式下，公立医院要实行全面预算，进而实现公立医院财务管理工作需要的整体实施效果。

（3）财务报告发生了变化

会计报告的信息发生变化，根据现如今的医院会计制度要求，公立医院财务报告由会计报表、财务情况说明书以及会计报表附注组成。医院会计主体应当根据相关规定编制合并财务报表，比正在实行的医院会计制度多了决算报表和合并财务报表。

在财务报告中，应该对资产负债情况、收入情况以及现金流情况等较为明晰，然后需要将整理这些数据，可视化完整的报表。政府决算报告具体包含决算报表及其他应当在决算报告中突出的相关资料、信息。会计报表中则主要包含资产负债表、收入费用总表等内容。政府财务报表中对应当在财务报告中披露的相关数据资料、信息的要求更高。

三、政府会计制度改革下公立医院强化财务管理的对策措施

政府会计制度改革背景下，公立医院可以通过创新财务管理理念，提升财务人员专业素养构建有效的财务管理机制；开发升级财务信息系统；加强财务预算管理、财务成本管理体系建设等方式开展财务管理工作，以此来提升财务管理工作的质量与效率。

（1）创新财务管理理念，提升财务人员专业素养

公立医院财务管理工作中，财务管理人员明确新旧制度之间的联系与区别，转变传统财务管理理念，转变以前的记账习惯。应当以“双系统”、“双基础”作为行为政府会计标准体系建设的准则，分别对政府预算会计与财务会计工作两项内容进行研究。需要具体的数据信息进行评估，清晰现今公立医院财务管理现状，需要具备一定的风险防控能力。

（2）医院应构建有效的财务管理机制

政府会计制度改革方案实施后，公立医院需要根据新的制度和实际情况等开发强化当前公立医院内部的财务信息系统，将精细化管理理念用到公立医院财务管理工作中去。公立医院新的财务信息系统需满足政府会计制度“双系统”、“双要素”、“双基础”的设计要求。具体讲来，主要的工作就是做好这些实施系统的开发：1.根据《政府会计制度》，设置适用于公立医院的会计科目。2.增加预算会计体系，结合现实需要对系统进行设计如功能经济分类、支出经济分类等体系。3.采用“平行记账”的方式，整合两套会计系统。4.增添两套报告系统，为不同需求的财务管理工作提供决策支撑。

（3）医院应加强财务预算管理

公立医院需将政府会计制度与医院会计制度进行对比分析，明晰他们在会计要素、明细科目设置中的不同，根据财务会计与预算会计核算的具体要求，梳理出新旧制度之间科目转换对照表，对内容进行整合，转换各会计科目的上期期末余额之后，应设置新制度的期初余额，然后再就末级会计科目的期末余额进行细致分析（辅助核算等，应该按部门、项目等进行核对）。确保数据信息没有错误，转变新财务管理制度的科目，以实现政府会计制度下公立医院财务管理工作的顺利开展，强化公立医院内部预算管理体系。

（4）公立医院需要对预算管理工作加强重视

公立医院要进一步提升预算编制的质量，加强医院内部的预算管理及成本控制管理。通过强化预算执行与控制意识与财务支出管理模式透明公开来显露预算信息，因此使滥用各类财务资金的可能性变小了，为公立医院实现健康稳定、快速的发展奠定基础。

四、结语

总的来说，《政府会计制度》的实施于公立医院财务管理工作来说，既是挑战也是机遇。公立医院的传统财务管理模式受政府会计制度改革影响，需要在对单位会计核算形式的变化、会计管理内容的变化、财务报告变化细节深入分析的基础上，通过创新财务管理理念，提升财务人员专业素养；构建有效的财务管理机制，加强财务预算管理等方式，不断建立健全财务管理模式，提高财务管理工作的效率质量，最终实现现代公立医院健康、稳定、快速的发展的目标。

参考文献

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