税制改革与企业创新

摘 要：自1978年以来我国税收制度改革就一直有条不紊地进行着，在不断提升税收制度内部规范化程度的同时，也持续服务于国家经济发展目标，帮助维持经济体制的有效运行。企业创新作为经济发展的一个重要组成部分，亦受到了税制改革的影响。本文通过分析税制改革背后的特点，进一步总结了税改对企业创新的影响。

关键词：税制改革；企业创新；经济发展

改革开放四十余年，我国经济社会发生了巨大的变化，税收制度也进行多次调整和变革，其中多是对具体税种的调整。我国的税种分为直接税和间接税，各自又分别以增值税和所得税为主体。因此，本文主要探讨这2类税种的改革与企业创新乃至经济发展的关系。

一、税制改革历程

自改革开放以来，我国税制改革主要经历了四个阶段：“利改税”阶段、“双轨制”阶段、统一税制阶段、现代税制阶段。

首先，我国先后于1983和1984年实现了“利改税”两步走，不仅要求国营企业由上缴利润改为缴纳所得税，调整了国家和国营企业之间的利润分配关系，1984年的“利改税”还形成了增值税、营业税等37个税种，成为1978年后的第一次大规模税改。

其次，在“双轨制”阶段，我国按照1993年党的十四届三中全会的指导，确定了以增值税为主体的货物和劳务税制，但是没有统一内外资企业的税制。这一方面有利于吸引外资，顺应市场经济初期的阶段目标，但是另一方面加重了内资企业的税收负担，不利其长远发展。

第三，在统一税制阶段，我国于2008年颁布了《企业所得税法》，统一内外资企业所得税税率为25%。该法的实施营造了公平的税收环境，有利于提高国内企业参与经济活动的积极性，推动我国经济持续发展。

最后，在现代化税制阶段我国的重大税改主要有以下几个方面：一是2009年我国实行消费型增值税，允许抵扣因购入设备而产生的进项税额。这一重大变化在一定程度上促进企业对固定资产的投资。二是2016年“营改增”全面完成，营业税告别历史舞台，增值税对货物和服务实现全覆盖，这有利于消除对企业的重复征税，有助于服务业的发展。三是2018年8月《个人所得税法》进行第7次修订，引入更显公平的综合课税。四是为响应减税降费的号召，2019年4月1日我国开始实施最新增值税税率（13%；9%），增值税虽是价外税，但仍占用企业的资金成本，其税率的降低减轻了企业税负。五是企业研发费用的加计扣除比例提高至75%，这有助于提高企业创新积极性。

二、税改与企业创新

2012-2016年党和国家不断提出创新驱动发展要求，2017年习近平总书记在党的十九大会议上再次强调了“创新是引领发展的第一动力”。由此可见，创新已成为我国社会进步发展的必经之路，日渐成为引领经济发展新常态、推动中国经济持续健康发展的决定性因素。

新经济增长理论认为创新与技术进步是经济增长的内生决定性因素。企业作为市场经济的主要参与者，企业创新是经济发展的主要推动力。作为经济活动的主体，企业在各方面起到了一定程度的领军作用，企业创新在国家科技创新中更是占据了主要部分。同时，创新活动具有高度不确定性，受内外部机制的共同影响。相较内部机制，外部环境的变化对企业创新活动产生更大的不确定性，在众多关于企业创新活动的外部环境影响因素中，税收因素引人注目。

增值税作为间接税，贯穿于各种商品和要素投入，成为企业研发创新活动中研发材料购入、机器设备购入环节的价格构成要素。企业研发创新需要购置先进的研发设备，在购进设备的进项税额可以抵扣或增值税税率降低时会降低企业研发投入成本，激发企业研发投入的热情，提高企业创新的积极性。

企业所得税作为直接税则直接影响企业的税后利潤，占据了企业本用于研发活动的现金流与留存收益。但是与企业创新有关的研发费用在税前可以得到加计扣除，当增加研发投入而带来的企业所得税应纳税额的减少额大于企业创新所带来的效益时，企业往往增加研发投入以达到减少税收支付的目的。这与国家加大研发费用加计扣除比例不相呼应。

个人所得税作为直接税对个人收益有着直接影响。企业创新与研发人员息息相关。个人所得税的提高会增加企业人力资本的投入，不利于企业加大研发投入，阻碍企业创新。个税的综合征税有助于促进收入分配更加合理，在一定程度上不会大幅增加企业研发人员投入成本。

三、结语

税收制度、企业创新、经济发展三者关系密切，相辅相成。税收作为国家取得财政收入的重要形式，在保证国家财政收入稳步增长的同时，也对经济发展和企业活动产生影响。纵观税制改革40余年历程，每一次税改都服务于国家当时的经济发展目标。近年来，国家不断强调创新驱动战略，同时陆续提出稳定税负、减税降费的要求，可见，税收确实会对企业创新产生影响。企业创新不仅提升企业自身的技术水平，更是促进产业结构的优化，推动经济高质量发展。

参考文献

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作者简介：周梦丹（1995-），女，汉族，浙江省温州市，硕士在读，研究方向：税务与会计。