审计独立性问题及对策探讨

摘 要：随着时代的进步和经济的发展，人们开始重视会计信息的真实性、可靠性以及公允性。而近几年随着审计失败案例的日益增多，使得审计独立性成为人们关注的重点问题。改善我国现阶段审计独立性的现状，才能促进我国市场经济的健康发展。

关键词：审计独立性；现状；建议；措施

独立审计是随着我国市场经济的不断发展而产生的。审计独立性是审计的基本属性，是指注册会计师在审计工作中无论受到何种因素的影响，都能做出公平、公正的审计结论。审计独立性分为实质上的独立和形式上的独立，二者是密不可分的。实质上的独立，我们从字面意思上就可以看得出来，它其实是一种内在的独立，是注册会计师在执行审计工作时，必须要有的内在独立意识。形式上的独立是有一定形态的，是可以看得到的，它受外界因素的影响，是外界对审计结果评价的体现。在现代社会中，如果审计质量离开了独立性，也就没有了存活的余地和价值。

一、我国现阶段审计独立性的现状

（1）注册会计师独立审计市场的不健全

在时代不断进步和社会不断发展的今天，我们可以深切地感受到，获得大众认可的会计师事务所不在少数，而小规模的事务所更是数不胜数，各个会计师事务所都在争先恐后地寻找客户。这样就导致了我国的社会经济和资本市场日益混乱和复杂，从而展现出你争我抢、弱肉强食的局面。由于存在金钱和利益关系，使得事务所受制于被审计单位或企业，以至于一再退步，甚至违背原则迎合客户的要求来获取更多的审计业务。利益诱惑下的审计结果必然是有失客观公正的，也必然是不可信的。长此下去，注册会计师的审计质量会越来越低。

（2）缺乏有效的监督管理体制

我国审计行业起步较晚，发展的时间不长，注册会计师行业的执业环境和监督机制还不健全，还没有一种责任追究制度和具体的惩罚措施。这种约束机制在一定程度上不能约束审计人员的败德行为。而在我国的监督管理体系中，主要的监管主体是政府。政府的监督管理体系在审计行业中具有极高的威望和震慑力，可以左右会计师事务所的各项业务，容易被国家有关部门和会计信息使用者接纳。但是执行监督管理的机构太复杂，从而使注册会计师行业监督和检查的责任不具体，也给国家和社会造成了重大伤害和损失。

（3）注册会计师审计主体的自身缺陷

在审计工作中，注册会计师能够具备扎实的理论知识和超强的业务能力是非常必要的。而现如今，我国绝大多数的事务所都还没有处理大企业审计业务的能力，可以承接被审计单位审计业务的事务所也是屈指可数。而且由于业务关系的存在，一些小规模的会计事务所有时候会为了拉拢客户，而失去自身的独立性。因为对于小规模事务所来说，失去客户就会影响它的生存和发展。如此一来，事务所就会因为担心客户的流失，对于客户的不合理要求也会想尽办法满足。这种情况下，事务所所承受的压力是非常大的，在面临各种利益问题的情况下，往往会为了生存而失去原则。所以，面对如今这种情形，我国面临的迫切需要解决的问题之一是扩大会计师事务所的规模，并及时完善民间审计体系，使之具备处理被审计单位审计业务的资格。

二、提高注册会计师审计独立性的建议及措施

（1）减少政府对审计行业的干涉

当今社会上，政府对事务所业务过度干涉以及在某些方面施加的压力，使得审计人员的独立性日益减弱。因此，我国应该开放政策，顺应各个行业的自然要求，使得会计师事务所能够自主经营。并且我们要努力加快事务所的市场化进程，进而增强审计人员的独立性。另外，政府机构应该适应自身的职能转变，明确自身的职责，只有在市场经济不稳定、不景气的情况下，才使用政府权利去调控市场秩序，为事务所创造良好的执业环境。当然，注册会计师也应该坚持自己的职业素养和独立审计的原则，依法行使自己审计与监督的权利，不受外界压力的影响，不受利益的诱惑。

（2）完善审计市场环境，优化审计收费制度

近年来，我国的审计市场在市场竞争和收费等方面呈现出相对混乱的局面。所以，我们应该净化审计人员的执业环境，优化审计收费制度，进而增强事务所工作人员的谨慎性和自主意识。而完善审计市场环境的首要任务就是要制定合理的收费制度，统一收费标准。具体的收费标准可由相关机构确定，如物价局、工商局等。我国还可以成立有关监管部门，对审计人员胡乱收取费用的行为进行严惩。另外，国家管理部门可以对各个事务所进行资格认定，设定独有的判断标准，其内部也要执行规范的收费制度，这样才能使审计工作顺利进行并健康发展。

（3）完善监管体制，加强行业自律制度

目前，由于我国没有完善的法律体系对事务所的业务行为进行规范，所以当审计人员做出违反原则的事情时，很难有相应的惩罚措施，才使得他们因为自身利益而犯错。另一方面，由于对违反審计行为的惩罚力度不够，导致一部分人牺牲自己的信誉和前途来换取利益。因此，我们应当尽早完善监管体制，增强注册会计师的自律性，一旦发现违规行为就要严惩。这样，注册会计师就不会赌上自己的前途为客户出具虚假的审计报告。同时，我国应制定更加严厉的惩罚制度，使其违规后承担的风险大于获得的利益，从而有效控制违规行为。同时可以建立有效的激励机制，给予表现突出的会计师事务所一定的奖励，从而提高会计师事务所乃至整个审计市场的积极性。

（4）改变事务所的组织结构和规模

有限责任制和合伙制会计师事务所的关系是相依相靠，密不可分的，但两者又是有一定区别的。由于合伙制事务所取得收入的高低是与自身的工作成绩息息相关的，所以在工作过程中会更加重视其工作人员独立性。另外，扩大事务所的规模也是加强注册会计师独立性的更为有效的方法。事务所本身的经营目的就是为了获取更多的收益，对于小型事务所来说，如果客户带来的经济利益大于自己承担的风险，他就有可能做出有悖审计准则的行为。而大型事务所则会更加注重自己的声誉和未来发展，不会因为眼前的利益而承担无限的风险。因此，要致力于打造高标准的事务所，从而增强注册会计师的独立性。

（5）提高综合素质和择人标准

在今天这个市场经济日益发展的阶段，各行业的工作内容和准则都做了很多调整，使得工作人员不能很快适应经济发展带来的改变。当然，审计行业也不例外，尤其是对于没有实际工作经验的审计人员来说，要想在审计工作中时刻保持怀疑的态度和谨慎性，并表现出超强的业务能力是很困难的。针对这种情况，我国有关部门要及时采取有效的方法来增强审计人员的综合能力，从而使得注册会计师能够在复杂多变的执业环境下应对自如，表现其审计的独立性。同时，会计师事务所也应在选择人员的时候提高标准，使得其招到的是高素质，高水平人才。

（6）调整事务所的审计范围，规范非审计业务

就我国目前的注册会计师行业来说，所处市场是混乱无序的，即事务所在日常工作中，不仅要执行鉴证业务，还会执行非鉴证服务。然而在事务所的工作范围逐渐扩大以及非鉴证服务日益成长的同时，审计人员的独立性也受到了极大地影响。因此，在这种情况下，会计师事务所可以在原有审计分组的基础上，设立负责非审计业务的工作岗位，使其工作人员职责分明，工作目标明确，有助于提高注册会计师的审计质量。

参考文献

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[2]安超霞.注册会计师审计独立性的探讨[J].时代金融，2018（6）.

[3]刘新宇.基于我国注册会计师审计独立性的分析[J].中外企业家，2017（23）.

作者简介：张建松（1965-2）男，汉族，河南省焦作市人，硕士，焦作大学，教授，从事会计教学与实践研究。