存货舞弊问题与审计对策分析

摘 要：由于存货会以多种不同的形态存在，计价方法具有多样性并且流动性非常强，所以不诚实的商家便会借机从中运用不当的手段达到目的，所以本文通过分析存货在实际工作中可能存在的舞弊行为，以及由于舞弊行为对利益相关者造成的影响，并站在注册会计师的角度提出各种存货舞弊行为的应对对策。

关键词：存货舞弊；注册会计师；审计对策

一、存货舞弊的主要表现形式

（1）取得和储存存货时的舞弊形式

1.在实际工作中，在产品没有销售完的情况下，有些企业将购买价款、相关税费、运输费、装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用计入当期损益，错误的计入管理费用，这样的做法使得形成的成本也就不真实，会对当期的利润产生影响。

2.增值税在存货购进环节的会计处理不恰当。在实际工作中，部分企业对增值税的处理不够规范。例如，为了虚增利润，直接将增值税计入了存活的成本中，增加了消费者的包袱；为了多抵扣增值税而少缴税，在购进的材料发生非常损失时，购进环节发生的增值税按照规定应当转出，但部分企业故意不做相应的会计处理。

3.存货在储存时期，存货盘点工作应当是每隔一段时间便要进行的工作，若是存在存货实际盘点数量与账上不符的情况，应当进行适当的调整，但是部分企业在现实工作当中对于盈余的存货没有按照规定的会计处理方法转入待处理财产损益账户中，而是将其私自处理；部分公司在发生丢失或损失的情况时，而这些损失是由于公司的管理职员工作不当或者有相关的责任人所造成的，却将其当做非正常损失或管理费用处理。

（2）构建虚假存货信息

1.虚开记账凭证

有的企业管理者会利用其职权迫使其员工虚开领料凭证、订购单等原始凭证，因此造成生产成本的不实。

2.操纵存货盘点掩盖舞弊

第一，部分企业在确认期末存货结存数量时本来采用的是永续盘存法，在发生了存货损失后，这些损失是由于自然损耗、管理不当以及计算误差等因素，为了虚构存货，更改为实地盘存的方法，将这些损耗计算在了正常发出的存货数中。

第二，部分不法企业在面临外部审计的存货盘点时，提

前向同行业借入存货或者将其他存放点的存货转移至要被审查的地点，从而达到虚增存货价值的目的。

（3）采用不合理的存货计价方法

按照会计制度的要求，企业存货的计价方法可由企业自身的实际情况来选择，但是计价的方法一旦确定下来，企业在一个会计年度内是不能随意更改的。但在现实企业运营中，任意改变存货计价方法的违规行为屡见不鲜，为了调节当期利润，公司的管理者人为的通过更改计价方法来调节生产和销售成本。例如，某一家公司在物价上涨之前，计算存货发出成本时采用先进先出法，之后却换用后进后出法，未达到调节利润的目的，该公司在同一个会计年度先后使用了两种存货加价方法，这种做法显然是不符合规定的。

二、存货舞弊形成的危害

（1）披露虚假存货信息的危害

1.对企业的危害

公司的管理当局要根据公司的真实的运营状况做出正确的、有效把握未来的战略决策，而存货信息的真假就起到了关键作用，存货信息虚假则可令决策者迷失方向甚至造成混乱。其次。对公司的运营来说，投资决策很可能由于存货信息披露的虚假而失败。比如，产品的定价很大程度上取决于其生产成本，其中便包括了存货取得、购进和发出时的各种费用，如果会计资料不真实，企业管理当局很难做出正確决策。红光实业公司为了掩盖其虚增存货行为以及不恰当的经营方式，事实上已经沦落至威胁其供应商支付货款的境地。一些企业近来一直不景气以至于处于难以生存的境地，原因有很多，但是会计信息失真是一个不可忽视的原因。

2.对企业投资者的危害

存货信息披露违规行为会误导广大投资者，给投资者带来巨大的经济损失。广大投资者获取有关公司的经营财务状况主要的渠道便是上市公司所披露的会计信息，会计信息真实、充分和完整的披露有助于广大投资者得到真实的会计信息，做出有效的投资决策。投资者能够对公司进行投资的前提是其合法权益能够有所保障，而虚假的存货信息会使投资者产生错误的认知，进而做无益的投资决策。长此以往，投资者会对证券市场失去信心，对那些真正具有发展前进的项目也不敢投资，进而造成这些公司失去筹集资金的机会没能得到很好发展。可见，投资者因存货信息披露的真假的反应，对公司的发展是非常重要的。今年来信息披露违规现象屡禁不止，虽然有些行为已经被揭露，收到监证会的处罚，但是会计信息披露违规现象仍有待加强。

3.对国家的危害

从一方面看，上市公司处于出于各种利益的诱惑，利用各种看似合法的手段似的不合法的经济手段合法化，助长了贪污腐化、行为受贿等不合法的行为。如果注册会计师未能将企业虚假的会计信息揭露，很可能会影响整体经济市场的安定。另一方面看，例如，在实际工作中，企业存货在发生非正常损失时，在购进环节发生的增值税不能够抵扣，应当随存货成本计入营业外支出，所以，这种情况下的增值税要做转出处理，但是中国红光实业公司为了多计资产和收益、低计损失，没有按照规定的会计处理方法执行，增加了增值税的抵扣额，达到少缴税的目的，造成了国家税收的流失。

三、存货舞弊的审计对策分析

（1）存货在取得、发出和储存时的审计防范分析

1.存货购进过程中是否存在为了增加采购成本，计入存货成本费用不符合规定的情况，应当翻看记账凭证或者原始凭证；查看“银行存款日记账”、“管理费用”明细账上的记录的摘要信息。

2.是否存在增值税的会计处理不符合规定的情况，应当查看“应交税费——应交增值税”明细账以及相关几张凭着和原始凭证，注意审查增值税专用发票和普通发票使用上是否混淆；当库存商品发生非正常损失时，特别注意其在购进环节发生的增值税是否按照要求转出，查看“库存商品”、“原材料”、“待处理财产损益”等明细账以及“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。

3.存货在发出时，企业可以根据自身情况选用适用的存货发出计价方法，存货计价是否恰当直接影响存货价值。因此，注册会计师应当格外注意的是，审计工作不能受被审计对象的会计处理方法的干扰，应当独立按照规定进行审计，制定适当的审计对策。例如，审查存货计价方法是否合理、恰当，一个会计年度内是否存在人为变更计价方法来调节生产或销售成本，达到调节当期利润目的的现象。

（2）存货的盘点审计注意事项

1.盘点存货是确定资产负债表中“存货”项目信息是否真实的重要手段。存货的盘点有两种：一是审计人员不参与实际盘点，而是监督被审计单位的工作人员执行盘点程序，这类盘点方式下的存货具有种类繁多、涉及金额不大、存货数量较多的特点；二是对于有舞弊嫌疑和比较重要的项目，审计人员可以亲自进行盘点，在盘点结束后编制存货盘点表。

2.存货监盘不是一项单一的程序，是将观察程序和检查程序结合应用。例如，检查盘点盘点工作是否符合盘点计划的要求；对已盘点过的存货进行适当检查；同时还要观察对存货的移动是否进行了良好的控制。观察是否存在影响错报风险的因素，包括存货陈旧过时的速度、易损坏程度以及遭受失窃的难易程度等。

3.参与盘点的盘点小组人员必须涉及多个相关部门的工作人员，从原材料的采购到生产部门再到存货销售环节等都需要有代表人员参与盘点。其次，要根据参与盘点工作人员的分工分组情况、对应工作量的大小以及相关人员素质情况，来确定各组人员的具体分工和职责，并加强监督。最后，如果被查单位有多个存货储存地点，此时不可能做到每一个地点都列入监盘范围，那么就不应当提前通知被审查单位实地盘点的地点，以免被查单位管理者趁机挪动存货地点舞弊。

参考文献

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[2]蔡万程，孙新章.基础会计学[M].北京：清华大学出版社，2005.

[3]丁增稳.财务会计[M].大连：大连出版社，2010.

作者简介：胡云（1995—），女，汉族，湖北荆州人，湖北经济学院研究生，研究方向：金融企业会计。