以加强内部控制为契机构建“不能腐”机制——浅析新形势下如何加强国有企业内部控制

陈 茵

《人民日报》在解读十九届中央纪委三次全会精神《坚决惩腐巩固发展压倒性胜利》一文中时提到,“善治病者,必医其受病之处；善救弊者,必塞其起弊之源。巩固发展反腐败斗争压倒性胜利，需深化标本兼治，用好治标利器，夯实治本基础”。纵观十八大以来被列为反面典型的腐败案件，一些国有企业领导干部的落马往往都涉及中大型工程、重点领域和关键岗位，企业内部控制的缺失给这些腐败行为提供了机会，只有加强内部控制，提高风险防范意识，构建“不能腐”的机制，才能促进企业健康发展。

一、企业内部控制与反腐败的关系

反腐败工作的关键是对权力的使用进行制约和监督，是确保权力的使用遵循制度的要求。因此，国有企业在实际工作中必须因地制宜地构建标本兼治的综合体系，而内部控制恰恰正是保障该体系顺利运行的有效手段。

内部控制是一种全过程的控制机制。它对企业决策、执行和监督的每一个环节都提出了具体要求。首先，在宏观层面，以“三重一大”决策制度为主要手段，强化对企业重点岗位与关键环节权力使用情况的监督，防止某些领导干部滥用权力和以权谋私。其次，在操作流程上，强调对流程进行梳理并制定出相应制度、程序和方法，对风险进行全过程的跟踪管控，覆盖预防、控制、监督的每一个环节，使得整个流程形成闭环，做到“有章可循、有章必循”,做到“注重治本，注重预防”。再次，充分发挥“不能腐”的预防机制，不仅从源头上预防和治理腐败，有效预防腐败行为的发生，也让广大干部职工在思想上能够切实重视起来，时刻绷紧“反腐之弦”，筑牢思想防线，真正做到“不能腐”“不敢腐”。

二、结合工作实际,从内部控制角度出发,浅谈遏制腐败的有效手段

(一)建立科学治理结构,构筑“不能腐”的体制基础

建立科学的法人治理结构是企业进行内部控制的先决条件,也是做好反腐败工作的必要条件。缺乏科学的治理结构就无从实现所有权、监督权、经营权的有效分离，还会直接导致公司管理层权力缺乏制衡、监督，容易滋生腐败。国有企业必须以企业整体战略为依托，目的明确地对组织架构进行有效调整，及时解决企业发展过程中普遍存在的职能弱化、职能缺失和职能错位等问题，提高企业监管能力。同时通过明确管理人员的具体职责和权限，建立科学的法人治理结构，形成各负其责、协调运转、有效制衡的管理格局，保障经营行为的合法合规，有效地杜绝腐败，促进公司发展。

(二)完善人力资源管理,创建“不能腐”的用人机制

人才是企业发展的生命线，是企业发展壮大的根本。企业以完善人力资源管理为核心，既完成“留住人、用好人”的基本职责，也实现对“违规提拔、因人设岗”这类腐败行为的根本遏制，做到“管好人、管住人”,创造“不能腐”的用人机制。

面对日益激烈的市场竞争环境，企业必须完善选人用人机制。首先，完善人才聘用、培训、奖惩等人事管理制度，进行科学的人力资源规划，以达到吸引人才、留住人才的目的。其次，认真执行“三重一大”决策制度，对关键岗位、重点岗位的人事任免要做到公开透明，要接受群众评议，把公示制度落到实处。再次，不投机取巧，不打擦边球，不欺上罔下，避免出现以权谋私及为招人、调动、晋升开方便之门等情况发生，为企业健康发展看好门、把好关、杜绝在人事方面滋生腐败的可能。

(三)加强财务内部控制,创建“不能腐”的防范机制

企业经营发展除了“人”的因素还有“钱”的因素。加强财务内部控制,避免管理层因为钱犯错误，坠入腐败深渊，在预算、生产、收入、费用、利润等财务指标和经营业绩方面制定明确的目标，公司内部对这些目标进行清晰的记录，并且积极地对这些目标的完成过程进行监控，以创建“不能腐”的防范机制。

财务制度管理方面，梳理现有的各类财务制度。对涉及货币资金管理、应收账款管理、存货和固定资产管理、成本与费用控制、预算管理等方面制定符合企业发展要求的规章制度。强调企业财会行为的一致性和合规性，提高财务会计信息质量，确保财务工作有序开展。

财务人员管理方面，要明确财务相关人员的工作职责，对关键岗位实行定期轮岗，预防贪污舞弊事件的发生，保证财务会计工作的顺利实施。在资金活动管理方面，要完善授权审批制度，明确划分各级被授权人的管辖范围，保障资金安全，杜绝乱开支、随意开支的行为,创建长期有效的防范机制。

预算管理方面，财务部门要积极开展预算编制与控制工作，密切关注预算的执行情况，积极配合相关部门开展绩效考核工作。增强预算刚性，对超预算行为要追根问底、严查原因；对多报、超报预算的行为要严肃批评并责令其调整预算，建立以预算统管全局的机制。

(四)加强企业文化建设,打造“不能腐”的思想防线

企业文化建设为企业提供精神支柱，是为内部控制制度的有效性提供保障的重要手段。国有企业应当把反腐倡廉宣传教育纳入企业文化建设的工作部署中,积极开展形式多样、内容丰富的廉政专题教育活动。国有企业应围绕企业中心工作引导企业广大干部在新形势下不断加强对反腐败工作的认识,提高重视程度，筑牢拒腐防变思想防线,营造风清气正的工作环境。

三、企业内部控制及其预防机制存在的薄弱环节

(一)全员参与意识薄弱

内控理念与内控制度建设和执行操作实际经验相结合，需要动员企业所有人一起参与进来，互相配合才能达到预期目标。

当前许多企业在这方面存在严重的认识误区。他们错误地认为内部控制仅仅是财务部门的事。这既是对内部控制工作的歪曲，也是对内部控制行为的误解。因为这种歪曲和误解导致内部控制工作无法打开局面，大量时间被浪费在无效的沟通和推诿上，各部门对内控执行过程存在的风险点认识不足、重视不够,严重影响工作效果，导致无法达到内控既定目标。

(二)风险防范意识薄弱

内部控制建设的主要内容就是对企业生产经营过程中存在风险点进行识别和监控，然后因地制宜采取有效措施加以防范。如果员工缺乏风险意识或风险意识淡薄，那么对风险进行识别、防范就无从做起，如无本之木、无源之水。这种情况下奢谈完善内部控制就如同“沙上大厦、空中楼阁”，最终只会脱离实际、不了了之。

(三)现有内控制度存在缺陷

一些企业片面地认为新旧内控制度的更替不外“新瓶装旧酒”,新者固然新，旧者依然旧，各安其位也无伤大雅。殊不知新制度的出台除了对旧制度的延续和继承外，还包括了对急速发展的新形势下原有内控制度无法满足新时期反腐败工作所急需的调整和修正、补充与完善。一言以蔽之，没有认识到内控制度更新换代的迫切性和必要性。对原有内控制度在执行过程中可能出现偏差及其导致的经营风险和腐败风险认识不够。没有适时对内控制度进行调整和完善，对风险防控做到全覆盖、无死角以适合新形势的要求。

(四)监督管理机制函待加强

在企业经营管理过程中，部分国企的管理层只重视生产经营而忽视监督机制建设，片面地强调规章制度对经营活动开展的暂时影响，忘记了国有体制的基本属性。对企业性质、经营性质的认识产生混淆，非但不能发挥好企业内部审计的监督作用，反而常常借生产经营之名干扰内部审计工作的正常开展，让腐败有机可乘。

四、加强企业内部控制，构建“不能腐”机制的建议

(一)开展内部控制宣传

要想引起全体员工的充分重视，树立起内部控制“重如山”这面旗，就必须充分开展宣传。利用先进的互联网和移动互联网平台，以全方位、多种手段的宣传提高职工对内部控制重要性的认识。让领导层和员工共同重视理解加强内部控制的目的和意义，达成只有全员参与才能防范生产经营中存在的各种风险，才能构建“不能腐”机制的思想共识，真正做到“上下同欲、勠力同心、同舟共济、齐抓共管”，以加强内部控制为契机，共同打造“不能腐”机制。

(二)将企业文化建设与规范员工行为结合起来

对员工行为的有效规范,必须立足于制度化与塑造企业文化相结合。员工明白何为正确的人生观、世界观、价值观，做到“有所敬”；积极弘扬主旋律、传递正能量，使员工“有所仰”；加强法制教育、党性教育，通过反面典型案例来警醒员工，做到警钟长鸣，使员工“有所畏”，以规制员工行为带动廉洁从业环境的不断优化，从文化层面构建防腐拒变机制。

(三)不断完善内部控制制度

“把权力关进制度笼子”，实现权力制衡。以防腐拒变为目标，以内部控制为手段，着重做好“人和钱”的管理，通过建立和完善内部控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面相对完整和有章可循的内部控制体系。首先根据实际情况进行分工控制，对企业内各部门定岗定职，明确分工，坚持不相容职务的有效分离，互相牵制、互相监督、互相制约，形成有效的制衡机制；其次实行业务流程控制，建立健全严格的审批制度及报销程序。对每一笔经济业务所产生的票据，必须进行严格把关，规范企业财务审批程序和制度。同时对传统管理模式进行创新，管理思路明晰化，管理指标清晰化，要多借用先进的技术手段和软件平台，提高效能，消除内控“盲点”，实现“全覆盖、无死角”的风险防控。

(四)建立和完善监督机制

企业要使职工对国有企业的所有制特性有明确的认识，要让领导干部在开展经营活动时明白“公私有别”，积极发挥内部审计的监督职能，完善监督机制，落实“三重一大”决策制度。企业要强化关键岗位、重要人员特别是“一把手”的监督管理，加强对权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的部门和岗位的监督,严格日常管理过程中的监督行为，监督中要突出对生产经营风险点的防控。企业要对采购管理、合同管理、投资管理、风险管理中的重点流程，关键节点进行不断梳理、倒查，找出现有制度设计以及执行上的缺陷，确定各项业务流程所要达到的控制目标，整合监督力量，形成监督合力。

五、结语

内部控制对于国有企业，其重要性不言而喻。在经营活动中它犹如传递收集各类信息的神经系统，在反腐倡廉工作中它又像保卫企业肌体不被病毒侵害的免疫系统，它既和作为大脑的国有企业管理者联系紧密，又和拼搏在生产一线的普通员工息息相通。完善内部控制机制、做好内部控制工作、用好内控工具必然能为企业构建“不能腐”的机制。所以通过加强内部控制构建“不能腐”机制是国有企业发展的必然，也是内部控制机制发展的必然。