基于区块链技术的审计创新

何 伟

一、前言

近些年，伴随着互联网技术创新的热潮兴起，大数据、云计算、比特币、区块链这些新兴术语逐步进入人们的视线中。作为比特币底层技术的区块链技术，由于其本身具有的去中心化、透明性、信息不可篡改性等特点，吸引了审计行业相关人士的注意，经过专业人士的研究发现，区块链这一技术若可以真正运用到审计中，将会给审计行业带来极大地便利。中国现代会计之父的潘序伦先生曾言“立信，乃会计之本”，可见信用在企业活动及会计行业中举足轻重的地位。企业发生经济活动时，会产生较高的信用成本与交易成本，而审计则需要耗费大量的精力去核实经济活动的真实性和准确性。从某个角度看来，这些成本在一定程度上转移到了审计单位，致使传统的审计工作具有工作量大、重复性高等缺陷，又由于审计程序的固有限制、企业人员的诚信道德问题等多方面的原因，没有办法很好地降低审计风险。而区块链技术可以有效地改善审计存在的诸多问题。

二、区块链技术

（一）区块链技术的概念

区块链技术是这样的一种技术：它能按照时间顺序，将数据区块依次相连，组合成的一种链式数据结构，并以密码学方式建立不可篡改和不可伪造的分布式账本。

区块链技术并非是项全新、单一的网络技术，它是将密码学、数学、经济学、网络科学等多种学科技术交叉结合运用，最终形成去中心化的过程数据记录和存储体系，借用哈希散列算法，按照交易发生的先后顺序将数据完整真实地记录在区块链上，保证数据的可靠性以及连续性。

在这一过程中，数据的记录公开透明，自动进行核算，不可篡改，也不需要借助任何第三方中介机构提供信用保障，相较于传统账本高效且实在。

（二）区块链技术的特性

1.去中心化。去中心化是互联网发展过程中形成的社会关系形态和内容产生形态，它是相对于“中心化”而言的新型网络内容生产过程。区块链技术的去中心化特性，体现在任意节点上均能够完整地真实地记录、存储全网内发生的交易。这是区块链技术最为本质也是最为重要的特性，其他的特性可以说都是在这一特性基础上衍生而来的。

由于每个区块链上的节点都要遵守同一协议，同时在每次更新数据时也需要其他节点的同意，所以它不需要第三方中介机构进行信用担保。统一的算法和共识机制所进行的自动化数据更新，加由固定的时间顺序记录及数字密码签名，确保数据记录不可随意更改。

2.公开透明。分布式账簿采用多中心记账的方式，有效地保障了整个区块链信息的高度公开透明。一旦某个交易发生，全网所有节点将会同步更新变动，每个节点都可以获得这项交易所包含的全部信息。

对审计行业而言，审计人员能够实时获取最新的公司数据，提高数据的可审计性，只需要在网络中挑选所需要的数据进行全面审计或是重点审计，能消除长期以来审计信息获取不对称造成的风险。

3.不可篡改性。在结合了多种网络先进技术的区块链技术面前，想要篡改数据几乎是不可能做到的。其一，随着分布式账簿上的数据越来越多，每个节点及其记录的信息会成几何倍增加，想要篡改数据则需要更改不少于51%的节点数据才能实现，其中所需花费的人力物力远远超出带来的预计收益。其二，采用的哈希算法会将经过验证的数据永久保存在网络上，从技术角度方面来说，删除数据几乎无法实现。其三，数据按时间顺序进行记录，时间的不可逆性保证数据链牢不可摧，想要从其中的某一点入手修改数据，会牵动到整个数据库，同样无法实现。

三、传统审计存在的问题

（一）传统审计工作不够高效灵活

审计人员在对企业进行审计时，需要亲自前往企业单位，实施审计程序，核实财务信息，出具审计报告，确保被审计单位提供的财务数据真实有效。但这一过程会耗费大量的人力物力。审计工作会受到时间地点的限制。无论是通过查询账簿、核查现金还是盘点物资等流程环节，都需要审计人员陪同公司财务人员或监管理人员前往，在他们的协力配合下完成任务。事前还需要通知相关部门人员提前整理好需要盘点的物资，盘点时还需要详细确认各个物资，确保准确无误。

以银行函证为例，审计人员要先与财务人员沟通交流好，准备好银行询证函及相关证明材料，之后前往银行去询证，得到银行的回复后才算完成函证业务，如果恰巧办理银行业务的人多，还需要排队等候，这无疑浪费了大量的时间。很多企业在多家银行开设了账户，这些账户也要一一核对，完成所有的银行函证业务预计也要两三天时间，如果不是现场回函，还需要等待一段时间才能得到回复。

（二）审计证据高度依赖数据的真实性

由于公司董事会、管理层和投资者之间存在着一定的利益冲突，公司有可能会对外提供低质量甚至是虚假的财务信息，因此需要独立的第三方来进行审计，确保企业提供的信息真实可靠，让投资者放心。这就要求财务人员不仅能掌握牢固的基础知识，还需要具备行业背景知识，熟悉产业的流程环节，公司员工的具体分配，经过复杂的计算核实成本是否准确。而大部分的数据是由公司亲自提供，审计人员要保持谨慎的态度，不能轻易地相信资料全是准确真实的。从某种程度上而言，审计获得的会计信息都具有一定的风险，依赖于获得数据的准确性。

（三）审计人员难以保持独立性

一些公司抱着花钱消灾的思想，希望能给审计事务所足够的资金与福利，让事务所配合自己的意图，少报漏报风险。对于审计事务所而言，一旦它丧失自身的独立性，便无法向外界证明公司提供的信息真实可靠，失去了存在的价值。

四、区块链技术应用于审计的创新

区块链技术的种种特点表明了这项技术非常适合应用于审计行业，它可以改进并完善传统审计行业的不足，保证会计信息质量，极大地解放审计人员的生产力。

（一）提高审计工作效率

1.提前审计实施的起点。传统审计的起点通常是在被审计单位编制完财务报表后对外界公布前这一时间段。但借由区块链技术，公司发生的每一笔经济活动都会实时上传到网络数据库并加以保存，经过数据加工处理可以直接被审计事务所获取。这种情况下，审计实施的起点便会提前至经济业务发生的时刻，变成实时审计。

2.保证审计数据的真实。任何数据的上传都会得到强有力的技术保障，也会避免数据丢失、错误等在传统审计中的错误。跟踪并监控公司的分布式账簿能够减轻审计人员的负担，不必花费过多的资源去审核业务的真实、准确与否，减少了审计人员对公司提供的数据的依赖性。

3.获取证据的效率。大部分的数据都可交给网络软件进行自动化处理，审计人员只需要进行基本的操作，对计算机得出的结果再次审核，确保无误。相比以往审计人员亲自审核所有的资料，盘点核查而言，可以说是效率有了飞跃性的提升。

（二）优化审计工作流程

一方面，基础的审计工作实现智能化，很大程度上减少了审计人员的基础工作，审计人员可以投入更多的精力，投入到更为复杂，需要结合实际情况进行数据分析的工作中。审计的质量会得到提升，审计的结果会更为专业化、深度化。另一方面审计人员不再需要在事前制定详细而复杂的审计计划，绝大多数业务的审计早在经济业务发生的那一刻就可以实现，而没有必要等到财报编制好后再去审计。

（三）降低审计工作成本

现在大部分的审计都是借助互联网，与人工配合完成业务。成本主要来自于设备维护更新、资料打印整合、管理费用、人工成本等，但运用区块链技术，可以耗费更少的软件维护更新费用、资料实现无纸化，减少原始凭证的收集，此外基础审计的人员数量也可以适当削减。从整体看来可以有效降低审计的工作成本。

五、区块链技术应用的前沿案例——德勤区块链Rubix平台

Rubix被称为是“一站式区块链软件平台”。业务模块主要有四类，如交易对手确认、实时会计和审计、土地登记、忠诚度积分等。

德勤通过Rubix项目已经在众多领域初步实施了企业级区块链项目，主要有去中心化交易所、即时支付、医疗信息数据库建设等。目前，Rubix平台成功的应用案例是Deloitte’s Perma Rec——一个世界性的分布式账本。这个账本可以对接不同公司的财务管理系统，增加经济业务的透明度，明显地降低了审计和税务申报的成本。

独特的区块链分布式账簿记账模式，保证了企业会计信息从确认、计量、记录到报告的一致性和准确性。公司可以在Rubix平台上建立自己的数据库，存储数据，单方发起，集体确认。可以保证记录的财务信息准确无误，并且每一笔交易的金额、数量都会被实时记录，影响到会计计量的因素也全部包含在内。财务数据可根据实际需要进行提取，年末也可借助软件辅助生成财务报告，实时披露，而审计人员就可以直接获取相应的数据来完成审计工作。

综合来看，新型的Rubix平台具有较好的实际可操作性，利用区块链技术提高了审计的工作效率，改善了审计流程，降低了审计成本。在未来如果可以进一步完善这项技术，相信会给未来的审计行业发展带来深远的影响。