新制度视角下做好固定资产基础性工作的新思考

陈 丹

《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）将于2019年1月1日起正式实施，新制度强化财务会计功能，并从原则上要求按照权责发生制进行核算，对固定资产、公共基础设施、保障性住房计提折旧，而固定资产管理历来是财务管理的薄弱环节，特别是固定资产管理的基础性工作直接影响到固定资产核算信息质量。

一、固定资产基础性管理工作的薄弱点

（一）岗位设置不合理不顺畅

按照内控制度的有关要求，固定资产管理要账物分离，管账的不管物，管物的不管账，这样就有两个互相制衡的岗位，有两套管理信息系统，一套固定资产管理信息系统，由资产保管员负责；另一套固定资产财务核算系统，由财务人员负责。在实际工作中，有的单位限于人力原因，没有设置专门管理固定资产的岗位，而是由财务人员一肩挑，在核算固定资产的同时连带承担固定资产的管理职责，这样导致在固定资产核算管理中，财务人员更多的是关注资金的核算，而难以有精力对实物进行管控，最后很容易出现账实不符的情况。有的单位虽然设置了固定资产管理岗位，但管理岗位人员与财务核算人员缺少沟通，各自完成各自的系统，月底没有及时将资产管理信息系统与财务信息系统进行核对结转，就会出现两个系统金额不相符，最后很可能导致账账不符的情形。

（二）财务入账不及时不准确

在实际工作及审计调查中，经常发现有的单位固定资产实际已经购置投入使用，但固定资产尚未录入资产管理系统，也没有进行相应账务处理。特别是自行建造的固定资产，因为发票尚未收到或者后续竣工结算手续没有完成，单位已经将房屋建筑物投入使用，却未将该资产从在建工程结转到固定资产。在固定资产入账金额方面，经常发现有的单位确认初始计量金额时，没有按规定将固定资产交付使用前所发生的，可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等都计入到固定资产的初始金额中。有的财务人员习惯按固定资产的主体部分计入初始计量金额，将辅助材料及运输费等费用放业务费，未计入资产价值，这会导致固定资产核算金额不准确，直接影响折旧额提取的准确性。

（三）后续计量不规范不真实

现在，一方面是行政事业单位核算方式采用的是收付实现制，对固定资产的后续计量中没有按规定对其计提折旧，未按规定计提折旧不能准确地反映单位真实的财务运营状况，也使单位资产的价值严重失真，从而直接影响到单位会计信息质量的提高；另一方面是没有合理区分应资本化的大型修缮费和日常的保养维护费。在实务中，有些单位资产管理员和财务人员为了核算方便，将应当资本化的大型修缮做成日常维修，这会导致会计信息的错误，甚至会导致单位资产流失。有些单位还存在着实物资产已经处置、调拨、价值变动，但资产管理系统和会计核算系统没有及时计入，从而不能有效真实地反映单位的固定资产整体的使用情况。

（四）报表披露不详细不完整

新制度完善了报表体系和结构，同时对报表披露提出了更高的要求，对报表附注应当披露的内容进行了细化，对会计报表重要项目说明提供了可参考的披露格式、要求按经济分类披露信息。现在单位报表披露的是单位的决算报表，而对财务综合报表中固定资产披露部分，只是对固定资产进行简单的分类描述，在报表附注中没有具体说明固定资产需要特别关注的地方。比如捐赠、出租出借、处置、调拨固定资产、以名义金额入账的固定资产等，这些行为本来都应引起报表使用者的关注，但现在的单位财务报告未对这些进行披露，这样就降低了财务报表使用质量，也增加了单位资产流失的风险，为新制度的执行添加了困难。

二、完善固定资产基础性工作的思考

2019年1月1日起实施新政府会计制度，行政事业单位应该以此为契机，借势规范固定资产基础性工作，提高固定资产管理水平。

（一）配置好管理岗位职责

行政事业单位领导应转变意识，认真学习新制度新规定，加强对固定资产的内部控制。安排有一定专业知识人员作为资产管理员，对资产实物进行监管。资产管理员要与财务管理员岗位分离，资产管理员主要负责实物资产管理及资产信息系统维护，财务人员则做好财务会计信息系统方面的固定资产核算，每月两者要将资产管理信息系统与财务核算系统进行核对，同时保证账账一致，以此作为对该岗位人员的考核依据。通过岗位之间的相互配合、牵制，提高固定资产核算的准确性和完整性，做到家底清楚，账账、账实相符，防止资产流失。

（二）确定好入账时间金额

随着新制度的实施，对固定资产入账时间提出了严格要求，单位取得的固定资产务必要及时足额入账。在建工程已经达到预定可使用状态的应当及时结转到固定资产，特别要关注单位自行建造的固定资产，新政府会计准则第3号—固定资产已明确规定：“已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需要调整原已计提的折旧额”。作为单位资产管理人员和财务核算人员应主动适应新制度新变化，严格按要求确定好固定资产的入账时间及入账金额。

（三）规范好后续计量工作

关于固定资产的后续计量主要做好以下两个方面的工作：一方面是固定资产计提折旧。新制度及固定资产准则基于权责发生制基础，对固定资产折旧做出统一规范，要求固定资产应计提的折旧金额，根据用途计入当期费用或相关资产成本。将原来“虚提”折旧的做法改成现在“实提”折旧的做法，这样能更客观地反映固定资产真实价值；另一方面是固定资产发生报废处置、调拨、价值变动的情况要按规定详细填写处置原因并及时录入到资产管理信息系统和财务核算系统，以保证账实相符。财务核算要涉及到固定资产发生增减变动各环节的，在财务报表中的附注作详细说明。

（四）完善好报表披露内容

固定资产准则关于固定资产披露作出了更加详细的规定，会计主体应当在附注中披露固定资产分类、折旧方法、使用年限、折旧率等有关基本信息。还要在此基础上披露以名义金额计量、接受捐赠、无偿调入、出租、出借、投资、对外捐赠、无偿调出、毁损、暂估入账等固定资产的详细情况。可见新制度关于固定资产披露的范围更明确、要求更具体。会计主体在出具决算报告和综合财务报告的时候，要按规定充分披露固定资产的各类信息，便于财务报告使用者理解本单位资产的真实情况。只有保证单位的固定资产充分地披露出来，才能更好地预防国有资产流失。

结束语：在新制度下做好单位固定资产的基础性工作，既要靠资产管理员和财务人员的共同努力，更要靠所有购置使用资产的工作人员密切配合，才能管理好固定资产，提高其使用效益。