刍议增值税及增值税纳税筹划与利润的关系

程效君 锦州元成能源有限责任公司

一、增值税纳税筹划重要性

税务筹划工作是纳税资格主体所必须运用的计税方法，企业在激烈的市场竞争中想要获得稳定的生存发展空间，就必须要充分的协调应用内部的生产经营资源，在严格按照国家的税收政策缴纳有关税费的基础上，实现合法的避税，从而有效实现国家与企业自身的利益“双赢”的结果。具体来讲，对增值税进行纳税筹划的重要作用主要包括以下几个方面：

第一，可以有效增强纳税人的纳税意识。开展税收筹划工作是建立在依法纳税的基础上，这就要求纳税人必须要全面细致的掌握各项税收法律政策，学习掌握的过程，纳税人的纳税意识必然得到有效的提高。第二，纳税筹划可以让企业的纳税工作更加合理有序，从而使得企业的经营管理成本得到有效的降低与控制。第三，纳税筹划工作可以有效的促进企业经营管理水平的提升。纳税人为了实现利益的最大化，就必须会在经营管理上下足够的功夫，特别是财务管理水平的提升，为企业长远稳定的发展前景提供有力保证。

二、增值税及增值税纳税筹划与利润

（一）增值税与利润

增值税指的是从事商品的销售、加工等环节所涉及的劳务费用、维修费用等以及在进出口业务中所产生的增值额部分所征收的一种流转税。税款抵扣制度的执行，所产生的税收负担最终由消费者承担，属于价外税的性质。

在一般情况下，增值税的抵扣业务健全的情况下，增值税不会对利润造成任何影响。有的企业认为自身税收负担过重的原因是由于增值税的缴纳所带来的，这是因为这项税费在实际上是影响了企业的现金流量，在企业现金流量表中的“支付的各项税费”中予以体现。但是在实践业务中，这些费用不属于销售方所支付的税款，购买方向销售方支付了商品价款和增值税税款，由销售方来负责缴纳增值税款，也就是说，在增值税业务中，销售方仅扮演着“中介者”的角色。

（二）增值税纳税筹划与利润

从上述的内容分析中可以得出，增值税在常规情况下与利润不产生直接的影响，只有在某些特殊情况下，会对利润产生直接的影响。而这种特殊情况的出现则是增值税的主要筹划点。

我们以一笔销售业务为例：丙企业为了提升效益，通过买一送一的模式开展产品促销活动，所获得的现金流入为117万元，赠送的产品每个生产成本为40万元。在我国的税收法律规定中，关于买一送一的销售活动的税收核算规定为：对于赠送的商品，也应当纳入增值税的核算范围之内。因此，这笔销售业务的额外增值税的销项税额的核算方法为：117/（1+17%）×17%=17万元，会计角度对这笔业务纳税的处理方式为：借：销售费用97万元，贷：库存产品80万元、应缴税费-应缴增值税-销项税17万元；所得税角度在年度申报应纳税所得额时需要确认视同销售收入100万，确认视同销售成本80万，确认销售费用117万，合计影响应纳税所得额-97万（100-80-117=-97）所以在一般情况下增值税与利润不产生直接的影响。

按照产品销售部分来进行销项税额的划定与核算，通过销售业务纳税的变化也对企业利润产生直接影响。纳税筹划工作的本质意义在于，在合法前提下，对特定的经济业务活动的性质进行调整，从而有效的将应当划定为视同销售的事项而造成的税费的增加进行合法的规避，以防止造成成本的增加。税收筹划工作在本质上是一种合法避税的过程与结果。但是需要强调的是，在上述案例中，将买一送一模式的促销活动改变为捆绑销售，需要在促销活动开始之前，通过法律合同的方式在内容中予以明确，而不是仅仅依靠会计所进行的记账方式的更改或调整即可。在经济活动中，合同是说明和规范活动业务流程的基础。而业务流程的具体运行状况是税费核算的依据。因此，无论何种经济业务活动，其具备的票据和业务操作流程必须要与合同中约定的内容保持一致。

1.一般情况下纳税筹划

甲企业是位于市区，且纳税资格属于一般纳税人的企业，2018年6月份，由于设备更新的需要，报废一台机器。报废机器的购买日期为2007年7月份，乙企业将该机器回收后进行分拆，然后将其中的废弃钢铁以100万元的价格卖给了丙企业。在整个机器报废处理的过程中，丙企业销项税额的计算方法和结果=100/(1+17%)×17%=14.53万元。会计的记账方式为：借:银行存款100万元，贷:营业外收入85.47万元、应缴税费—应交增值税14.53万元。在这项业务在纳税筹划方面具有一定的操作空间。按照相关规定：2008年12月31日之前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，对于2008年12月31日之前购进的固定资产，可以依照4%征收率减半征收增值税。

在此案例中，报废的机器的购买日期为2007年7月份，符合文件规定中的时间条件。上述案例在纳税筹划方面的实施方案应为：甲企业在将该机器完成销售之前不要将其进行拆除，而是要以固定资产的方式转卖给乙企业，由乙企业来完成拆除处理。

在此情况下，在实施纳税筹划后，甲企业的销项税额==100/(1+4%)×2%=1.92万元。此项业务的记账方式为：借:银行存款100万元，贷:营业外收入98.08万元、应缴税费—应交增值税1.92万元。从中可以看出，实施纳税筹划后，企业营业范围以外的收入获得了增加，并且可以作为利润表项目。利润增加的具体数额为12.61(98.08-85.47)万元。

2.特殊情况下纳税筹划

一般而言，增值税与企业的盈利状况不存在直接的关系。但是在特殊情况下，会对企业的利润产生重大影响，并且所存在的特殊情况将会成为增值税纳税筹划的重要事项。

在兼营事务中税务筹划税法规定，交税人兼营不一样税率项目,应该分开核算,而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当交税人兼营不一样税率项目的时候,在获得收入之后,应该分开照实记帐,核算出各自售额,这样可以防止多交税款。

另外，现金折扣方式出售货品,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从出售额中扣除;选用商业折扣办法出售,若是折扣额和出售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税。因而若单纯为了节税,选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。只是在实际操作中,应将折扣额与出售额注明,不能将折扣额另开发票,否则要计入出售额中核算交税。还有在交税责任发生时间上税务筹划税法规定,选用直接收款办法出售货品,不管货品能否发出均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证,并将提货单交给买方的当天。若是货品不能及时收现而构成赊销,出售方还需承当关联比率的税金。而选用赊销和分期收款办法出售货品,按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻。若是交税人可以精确估计客户的付款时刻,选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品,尽管结尾交税金额一样,但因推延了收入承认时刻,然后推延交税的时刻。因为钱银的时刻价值,推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。

结束语：总之，增值税是企业纳税工作所必须缴纳的税种之一，企业必须要给予高度的重视，并运用合理有效的处理办法，来实现企业纳税利益的最大化。一般而言，增值税不会对企业的盈利产生任何影响，但是，也存在着特殊情况，造成对企业增值税的纳税筹划与利润表的有关内容和结果产生变化，从而成本消耗的增加或降低，对企业的利润带来重要影响。因此，纳税人要加强对相关税收法律政策的学习研究，采取有效的方法来进行纳税业务的处理，确保自身的纳税管理处于合法共赢的状态。