行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析

谢海燕

摘 要 行政事业单位将在社会经济发展的过程中发挥出保驾护航的重要作用。而财务内控制度作为行政事业单位经济活动和社会活动有效高速行进的车轱辘，必将发挥出重要的作用，同时也会暴露出很大的问题和漏洞。这就要求我们要积极寻求对策，确保财务内控制度对行政事业单位的经济活动和社会活动进行有效的监控并为其提供保障。本文主要从行政事业单位的角度研究财务内部控制制度的重要性，并从财务内控意识、内控制度的完善、财务管理制度以及审计和监督四个方面进行分析，发现存在的问题，提出增强财务内控意识，完善财务内控制度，严格遵守财务管理制度，确保审计和监督高效发挥作用的对策，论述财务内部控制制度在行政事业单位中的重要作用。

关键词 行政事业单位 财务内部控制 问题对策

随着世界经济的高速发展，我国行政事业单位的经济和业务活动呈现出错综复杂的状态，行政事业单位内部控制规范的实施，特别是行政事业单位财务内部控制制度的合理制定与实施，显得越来越重要。

一、行政事业单位财务内部控制制度建设的重要性

财政部2012年发布，2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范（实行）》，正式将单位内部控制制度提升到行政事业单位经济和业务活动规范的层面上。财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》和2016年制定并印发的《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》以及2017年制定并印发的《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，更进一步说明了行政事业单位内部控制制度，特别是单位财务内部控制制度的完善与规范，随着政治经济体制的改革，对行政事业单位有着非常重要的作用。

一是保证了单位财务信息的真实完整，保证了单位经济和业务活动合法、合规、合理的日常进行和全年稳定运转。

二是保证了单位货币资金和国有资产的有效合理配置，避免了资产的损失浪费以及使用效率低下，提高了资产的保值和增值，保证了资产的安全和有效使用。

三是合理有效地将部门预算编制、执行引入正式、科学、规范的轨道，提高了服务效率，有效防范了徇私舞弊和腐败贪污行为的发生。

四是有效地督促了单位领导、部门负责人以及其他人员严格遵守财务会计管理制度，满足了财务活动合法、合规的需要。

五是行政事业单位的财务部门作为一个单位经济活动的中心，财务内部控制制度的完善对其有条不紊地保证整个单位运行，有着不可或缺的调整方向的作用。

二、行政事业单位财务内部控制制度存在的问题

（一）财务内部控制意识薄弱

虽然行政事业单位内部控制规范已经实施了好几年，但是许多单位至今也没有引起重视，尤其是财务内部控制制度规范的制定、细化、落实、定期修订都没有落实到会计的日常和季度、年末工作中。究其原因，首先是单位负责人对其不重视，只遵循上级下达的指令分级下达到下级部门，再不过问;其次，主管财务领导下达任务后，财务负责人不当回事，不征求其他会计人员的意见，将从网络下载、摘抄、拼凑好的财务内部控制制度具体规范上报，以应付差事，从此规范束之高阁，再无人问起;最后，多数行政事业单位员工对单位内部控制制度的内容不重视、不宣传、不熟悉，不知道有这个制度更也不知道内容是什么。

（二）财务内部控制制度不完善、不健全

首先，行政事业单位的内部控制部门多数是为了应付上级检查而虚设的，或者有的行政事业单位根本未设立此部门，财务内部控制制度的执行工作多是由财务部门兼职负责，不单另设立部门负责此任务，没有专门的相关知识的培训，员工不知道如何执行以及如何熟悉流程;其次，即使有的单位制定了财务内部控制制度，财务内控制度的范围也较窄，只能局限在财务部门内部，对与其有着业务往来的单位或与其有着频繁经济活动的部门的约束性不强。

（三）财务管理制度存在着许多问题

第一，由于上级主管负责人缺乏必需的财务相关法律知识，不熟悉财务相关业务活动流程，意识淡薄，只一味地催促拨款、走账，认为上级指令最重要，忽视了财务法规规程。第二，行政事业单位财务人员的综合素质不高，对单位相关部门的业务情况不熟练，任由部门私设个人账户，收支自己支配。预算支出缺乏合理、真实的考虑，工程花费、实际运作任由具体部门说了算，财务缺乏有力有据的监管力度。第三，负责相关部门账务管理的财务人员与相关部门负责人不按严格的财务流程办事，私下串通，商量账务和项目如何实现平衡，共同应付相关审计和监督部门的检查。第四，行政事业单位财务人员对财政部门每年下达的财务预算数值细化不精准，估计或者虚报、浮报预算报告，应付上级财政部门。第五，单位财务人员缺乏原则性，决算管理不能够及时、准确地反映真实和完整的决算，采用虚假数据或估计数值应付过关。对部门决算中存在的明显不合理支出和浪费现象以及无预算、超预算等现象视而不见，依旧编入决算。第六，票据人员审核票据不严格，明知道有些人夹带不合规票据却听之任之，做足老好人，你好我好报了就好。

（四）审计与监督没有发挥应有的作用

审计与监督，作为财务内部控制过程中最重要的监管环节，没有起到应有的作用。首先，内部未开展审计，或者开展了也只是走走过场，不深入、不细致，形同虚设。其次，内部缺乏监管，由于各单位的监察部门多隶属于办公室，或者与办公室、财务部门属于一个主管领导，缺乏独立性，说话没有权威性。此外，业务人员素质不高，监管不到位。最后，外部监督有限，不可能长期对单位的经济活动和业务活动进行跟踪监督。

随着社会的进步，法律意识的增强，行政事业单位经济和业务的紛繁复杂，在要求财务管理越来越规范的同时，也要求财务内部控制制度更加完善，只有不断细化、量化以及不断调整、修订，才能够保证单位经济和业务活动的合法、合规、合理。

三、完善行政事业单位财务内部控制制度的对策

（一）增强财务内部控制意识

由单位办公室定期召集单位职工开展内部控制制度报告会议，制定宣传资料，通过单位内部网络，借助信息化技术大力宣传内部控制制度的内容，让每一位员工都了解、熟悉内部控制制度，并且能够适时参与进来，为更好地定期修订内部控制制度做准备。单位负责人要提高对财务内部控制制度的重视程度，要由财务部门负责人定期对其经管人员进行业务能力和思想道德修养的培训，人员不相容岗位分离监督、实施。

（二）完善财务内部控制制度的流程

由单位负责人出面，财务主管牵头，召集各部门领导，没有专门落实内部控制制度部门的单位马上设立，有了的尽快完善组织机构，健全机构，尤其是财务内部控制制定的制定，要由单位负责人出面，组织单位各部门主管，征求各方意见，制定出行之有效的且符合实际、可以操作的财务内部控制具体制度，然后公选出专门的懂会计知识的、会操作的人员来实施，做到岗位分离，不兼任。制定好的财务内部控制制度要张贴出去，最好人手一份，做到人人知道有财务内控制度，而且还熟知制度内容。这样才能使人人都参与，内控全面，执行有效，及时发现问题，及时修订财务内控制度，更好地纠正财务活动开展过程中出现的偏差。

（三）严格遵守财务管理制度，完善财务内控制度

加強财务管理制度的普及、落实，保证单位每一位员工都了解、熟悉财务活动的流程、规则，既节约了办公时间，又提高了办公效率。第一，对上岗的财务负责人，尤其是基层行政事业单位的财务人员，进行岗前财务相关法律知识的培训，使其熟悉、了解各块财务人员账务情况、财务流程，做到专业做账，专业指挥。第二，对财务人员我们不仅要求其业务水平在线，还要求其思想道德过关，以法律为准绳，以会计制度为准刚，做到我的账目我负责，不贪不舞弊，定期接受培训，定期进行自我内部检测，严把道德思想关。第三，梳理单位内部各部门的业务活动流程，加强预算管理，保证单位所属部门预算编制方法科学、程序规范、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。预算批复严格遵守审批和审核程序。第四，加强决算管理，严格控制资金真实出处，监督部门预算资金运用的合理、有效、到位，保证单位所属部门决算报告真实、有效，落实部门预算和决算相互反映、相互促进的机制，真实合理反映单位资金的预算编制与落实情况。第五，制定相关部门的财务监管制度，严格遵守“收支两条线”管理规定，不私设“小金库”，不设立账外账。严格控制银行账户，禁止出借、借用个人账户。对相关部门的财务情况定期进行检查核对，保证项目资金、日常花费资金等的合理有效运用，做到账实相符、账账相符。按规定设立票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和登记工作，定期核对票据与银行账目，不乱花、不虚化。第六，制定岗位责任制度，严格遵守不相容岗位相互分离原则，做到票据、现金、账务各人各管各负责，互相监督。出纳不得兼管账务、稽核、会计档案。上岗前要对每一位会计人员进行职业道德、业务能力和背景等信息的必要调查。第七，加强对会计基础工作的管理，完善财务内部管理制度。如制定财务管理办法、经费支出标准、会议费报销管理办法、差旅费管理办法等，让单位每一位员工时刻做到心中有规章，工作有制度。

（四）财务部门要加大审计、监察力度

首先，财务负责人、财务主管随时对其所属人员进行业务知识和能力的考查，检查单位财务内控制度的实施情况;其次不定期聘请外部审计部门对单位财务内部控制制度的实施情况进行检查，指出不足，及时修订，调整规划;最后，要虚心接受来自纪检部门的监督，时刻保持财务部门的纯净与真实。

总之，行政事业单位的财务部门是保证单位日常运转的核心，而单位内部控制制度就是让这个日常运作有条不紊地进行下去的有力保障。因此，我们国家在会计制度中，多次将行政事业单位财务内部控制制度作为单位内部控制制度的重中之重，确实有着非凡的意义。

（作者单位为蔚县自然资源和规划局）

参考文献

[1] 卿文洁.完善行政事业单位内部控制体系的思考[J].湖南财政经济学院学报，2014（6）：60-63.

[2] 王琪.试论行政事业单位内部控制[J].行政事业资产与财务，2017（34）.