商业企业预算管理的困境及对策探讨

邵剑

摘 要 现代企业管理理论不断发展，预算管理在企业综合管理体系中的重要地位不断凸显。随着市场经济的快速发展，商业企业面对的生存环境日趋复杂多变，市场竞争日益激烈。为了获得竞争优势，企业必须实施全面预算管理，从而不断完善自身的经营战略，调整经营模式，只有这样才能够使商业企业得到长远的发展。当前，虽然全面预算管理已被企业广泛应用，但部分商业企业在实施全面预算管理的过程中暴露出了许多问题和缺陷。本文以主要负责大型购物综合体和写字楼运营的商业企业管理为研究对象，阐述全面预算管理的内涵、特点及对商业管理企业的重要意义和作用，从企业对预算管理的重视程度、企业战略与预算的结合程度、预算的控制、预算与考核的结合4个角度，总结全面预算管理在商业管理企业应用中存在的不足和需要注意的问题，并有针对性地提出合理化改进的建议，希望能提高全面预算管理在商业管理企业中的应用效率，帮助企业提升自身的竞争力，促进企业可持续发展。

关键词 商业管理企业 全面预算管理

近年来，电商快速发展，商业综合体的数量也在迅速增加。在此情况下，实体商业企业应适应社会经济市场的变化，根据时代的发展，不断地调整并完善自身的经营战略及经营模式，以实现可持续发展，在竞争日益激烈的市场中获得竞争优势。而建立全面预算管理体系，是企业战略实施过程中的重要一环。

一、商業企业加强预算管理的意义和作用

（一）商业企业加强预算管理的意义

在商业企业中，预算管理指的是商业企业对日常的经营活动实施的全面预算管理，包括预算方案的制定、预算方案的调整以及预算方案的执行与考核等多方面的内容。预算管理是实现商业企业全面发展的重要工具，能够全面促进商业企业发展。

处于成熟期的商业管理企业在实际经营过程中，租赁收入为其主要收入来源，租赁期限一般为3～5年，合同一经签订，收入便相对稳定。同时，该类企业成本中固定成本占比较高，一般包括投资性房地产的折旧费用（采用成本模式计量）、人工成本、物业管理成本（单价及管理面积固定）等，以上成本类项目一般能够占企业年成本的七成以上。其成本的另一特点是付现成本占比较低，会产生较多剩余资源，因此在实际日常经营中要合理配置其资源，就必须将全面预算管理纳入企业的管理体系。

（二）商业企业预算管理的作用

商业企业中的预算管理是一种全方面、全过程以及全员参与的管理手段，能够通过自身的规划作用、控制作用合理地规划商业企业中的日常经营活动，不仅可以提升商业企业的经营水平与能力，同时也有助于商业企业实现经营与发展的目标。预算管理能够有效地协调商业企业中的各个部门，加强部门与部门之间的沟通与交流，使每个部门都能够加入实际工作。同时，全面的预算管理体系也能够有效地考核日常经营计划，根据商业企业的实际发展情况，进行分析与整理，使商业企业的经营数据更加真实有效，并能根据得出的评价结果，实行奖励机制，从而更好地激发员工工作的积极性，使各个部门的工作水平以及能力得到有效的提升，进一步推动商业企业的进步与发展。

因此，企业应该重视预算管理，建立全员参与、全过程控制以及全方位的全面预算管理体系，从而提高自身的市场竞争能力，提升经济效益，实现发展的重要战略目标。

二、商业企业预算管理中存在的不足

（一）对预算管理的认识不深刻，预算管理制度不健全

商业企业对预算管理的重视程度直接影响预算管理工作的效率。部分商业企业对预算管理的认识存在偏差，仅由财务部门负责预算管理工作，其他部门只作为配合，不具有充分的协调性，没有完全参与预算的编制，这样势必会降低预算管理工作的效率与全面性，不能充分发挥预算管理的作用。同时，商业企业总公司、分公司及各个项目公司，也未考虑预算管理的可行性，只是按照预算管理的相关要求开展工作，不能够及时反馈意见，从而降低了预算管理的实用性、准确性以及科学性，预算管理的作用与价值也不能得到充分的发挥，甚至可能会给商业企业的经营带来一定的风险。

（二）预算与企业战略脱节，缺乏明确的预算目标，部门间配合度不高

现阶段，部分商业企业预算的目标没有真正与企业的发展战略相结合。例如商业企业编制战略规划时，应预判3年或者5年后的未来经营情况（如收入增长率、销售利润增长率、净资产收益率等），是一种框架性的规划。而实际预算编制时，商业管理企业在编制收入预算时是以现有租赁合同中未到期的合同为基础，再加上部分客户在合同到期后，根据现有出租市场的租赁价格为基础扣除大概的空置期后计算的新增合同收入。这样编制的收入预算相对准确，但是没有与当初编制企业战略规划时的各项经济指标相呼应，使企业战略不能落地。

预算编制时部门间沟通存在问题，财务预算与业务预算的口径不统一。如商业管理企业在编制年度预算时，一般都是由财务部门发起，公司管理层批复后，办公室负责召集各个预算主体（各部门及分、子公司）参加年度预算编制工作会议，会上财务部门将业务预算报表发至各个预算主体，各个预算主体按照会上要求的时间将业务预算报表报送财务部门，财务部门汇总后报送企业预算管理机构（董事会预算管理委员会）复核、调整、下发，最后报送公司董事会形成最终年度财务预算。其中业务预算报表由财务部门设计，财务人员在报表支出类项目设计时往往按照财务口径体现，如办公费、保险费、中介机构费、咨询费等，而业务部门在编制支出类预算时仅把预算年度的具体事项数字化，如制作活动用的横幅、聘请法律顾问、聘请地产保险代理机构等，在归类时有可能与财务部门理解的归类方式出现偏差。同时，对大修理费项目等，业务部门仅考虑预算年度需要有此项支出，由于在业务报表填制前没有就大修理支出的收益年限等情况进行沟通，财务部门在编制财务预算时只根据业务部门报送的业务预算金额计入成本，而在实际工作中往往是按照实际收益年限摊销，出现较大的差异。之所以出现以上情况，都是因为财务部门与业务部门在预算编制时对编制口径的理解不同、沟通不到位，造成的预算编制与执行不一致。

（三）预算控制不够完善，增加了商业企业的财务风险

全面预算的执行与控制是不可分离的。部分商业企业十分重视预算管理的编制、汇总、下达，但是对预算后续执行的控制未加重视。在日常执行过程中只关注资金是否安全，对资金使用效率和数量是否短缺的重视程度不够。例如，部分商业管理企业未对租金的回笼情况进行管控分析，可能会导致应收账款不能及时收回，如果在此期间出现商铺提前撤租或逃铺的状况，保证金可能会覆盖不了由此产生的损失，对企业的发展产生不利影响。另外，在出现超预算支出等情况时，相关人员仅向企业管理层通报，没有建立预算指标预警机制，致使企业资金短缺，企业面临严重的财务风险。

（四）缺乏有效的考核制度，预算管理实施效果不佳

有效的考核制度能够直接影响商业企业预算管理的效果。目前，多数商业企业在执行考核制度时，仅就预算主体的个别指标（如收入部门的收入完成值、子公司的收入及利润完成值等）的预算完成情况与其薪酬体系挂钩，予以奖励或惩戒，未将预算指标完成的偏离情况考核嵌入考核系统。这样就无法避免各个预算主体出于自身利益考虑，在编报预算时报送的预算数据过于保守，而完成数值大大高于预算值，使预算考核的全面性大大削弱，最终限制了商业企业的发展。

三、商业企业加强预算管理的具体措施

（一）提高商业企业对预算管理的重视程度，健全预算管理制度，强化员工对预算管理工作的认识，加强预算的沟通和协作

首先，商业企业中的主要管理者应该转变经营管理理念，使企业决策机构更多参与预算的编制。成立预算管理的日常专门机构，例如设置预算管理委员会或者全面预算管理工作组。各个部门都有专门负责预算管理的人员，隶属预算管理工作体系，这样覆盖业务全面，也方便部门之间的配合与协调。同时，由企业管理层负责预算整体的管理与监督工作，董事会也要直接参与预算管理的授权以及审批等工作。与此同时，为了避免在实际的预算管理工作中出现问题，必须不断完善预算管理制度和流程，明确规定预算管理部门中每个人的职责与权力，以确保预算管理的稳定性，使预算管理能够在合理化、制度化的环境下开展工作。

其次，商业企业中的每一位员工都应深刻地意识到预算管理的重要性，了解预算管理环节。例如，商业企业应该不断地组织员工开展学习、交流与培训，安排高素质、高能力的工作人员加入预算管理部门，让员工掌握更加先进的预算管理技术，并应用到实际的工作中，确保预算管理工作的顺利开展，从而使预算管理得到真正有效的开展与落实，提高预算管理的效果，完成预算目标，最终推动商业企业发展。

最后，在沟通、决策、考核及业绩评价方面，建议采用更为规范、统一的财务数据、财务语言、财务逻辑，以保证数据的严肃性、准确性、统一性、可比性。

（二）明确预算目标，做好收入预算编制，平衡现金流量

第一，为使企业战略目标与预算目标相统一，在预算的编制阶段，企业董事会的预算管理委员会和战略管理委员会应在预算编制之前将企业所制定的战略目标分解到年度预算中，如收入、利润总额等。预算管理委员会办公室等类似机构应召开有企业各部门参加的内部会议，明确各业务预算的填报口径，详细介绍各个业务板块预算报表的填报方法，再将预算目标发至全面预算管理委员会办公室等类似机构，使其在主导企业预算编制过程中可以更好地平衡企业在本年度预计要实现的计划指标值与各预算主体报送的预算汇总后的数据，并提出修改建议，从而避免编制收入预算时只采用零基预算法编制的收入预算没有与当初编制企业战略规划时的各项经济指标相呼应，使企业战略落地。

第二，实体商业企业收入预算目标在整个经营管理中处于核心的地位。因此商业企业全面预算管理应以收入预算为中心，其他预算应与收入预算协调，保证各方面的平衡，从而达到现金流量的平衡，最终使商业企业在一定范围内实现利润目标最大化。

（三）提高商业企业全面预算的控制能力，加强预算分析，降低财务风险

商业企业要加强预算的控制力，首先要做好预算的分析工作。在预算管理中，财务部门是企业各项经济数据的汇集部门，更了解企业年度财务预算、投资预算、筹资预算的各项经济指标的执行情况，是预算差异分析的重要参与者，起承上启下的作用。因此，在企业预算执行控制过程中，财务部门应以不断完善细节控制为重点，加强和完善基础管理工作，细化内部核算体系，对各期预算执行的结果进行差异对比分析，对与预算指标偏离较大的指标，应及时预警。比如，当实际收入金额超过预算时，可以采用差异分析法、同比分析法等分析方法，通过分析找到其主要影响因素，确定是偶然因素造成的还是其他因素造成的，进而决定是否以此为据调整其他店铺的租金或是调整计租方式等，通过预算提升对企业经营的控制能力。

此外，商业管理企业还可购进或开发适合自身预算管理的軟件系统，将所有预算主体纳入软件管理体系，实时采集与分析预算执行情况数据，并将预算指标完成情况的信息及时反馈给各责任主体。而每个责任主体应实时跟踪预算指标的完成情况并应对，使全面预算管理的管理职能前移，实现事前、事中控制，减少事后弥补的情况。有了自动化的预算管理，商业项目预算可进一步细化，从而制定更明确到位的目标和责任，为预算的控制打下良好基础。

（四）健全预算管理的激励制度，优化预算管理的实施效果

首先，商业管理企业应建立符合自身产业特点的预算考核制度，选择合理的关键考核指标，将财务指标与非财务指标有机结合，使各指标在考核体系中的权重分配合理，从而开展多维度考核。比如，财务指标类可以结合企业战略规划选取收入、利润总额、主营业利润率等指标，非财务类指标可以选取平均出租率、日租金、租金收缴率、物业费收缴率等。

其次，商业管理企业在制定预算考核制度时应充分发挥董事会薪酬与考核委员会的作用，尤其是企业的人力资源部门，在预算考核指标的完成程度与被考核对象的薪酬如何关联的问题上，要做到科学、合理。特别是在制度中，不能只关注预算指标未完成情况的惩罚和超额完成预算指标的奖励，还应考核被考核主体的预算值完成情况的偏离程度。只有这样，才能有效引导企业各个预算主体在统一的预算目标下编制、执行预算。

再次，应建立定期考核制度。商业管理企业可以建立定期预算考核制度，以引导各个预算主体按照企业制定并分解下发的预算目标开展工作，使最终的结果与企业的整体预算目标相趋近。如制度中可以规定在半年时对各个预算主体的完成情况开展阶段性考核，以促进各预算主体及时总结预算执行中的问题，予以纠正，在下半年的工作中更好地执行业务预算，有利于全年预算指标的完成。

最后，在激励制度的建立中，一定要秉持公平、公正、公开的原则，使激励制度紧紧围绕考评制度，做到赏罚分明，从而使员工进入一种良性竞争，实现激励制度的建立目标，最终实现商业企业的预算目标。对表现优秀的员工，除了给予荣誉称号、薪资、晋升等奖励，还要鼓励员工进修学习，从而增加员工的知识阅历，提高员工的专业能力，激发员工工作潜力，使员工的物质与精神都得到满足，这样也能够使员工具备更加强烈的荣誉感，从而提高员工的工作效率，同时也进一步提高商业企业的凝聚力，提高其市场竞争能力，使商业企业能够更好地立足经济市场。

四、结语

全面预算管理对商业企业发展有重要作用，商业企业必须实施全面预算管理，并根据自身行业的管理特点，不断完善预算管理体系，全方位地提高自身的生存能力与竞争能力，获得更多的经济效益，得到稳定发展。

（作者单位为远洋商业管理有限公司）

参考文献

[1] 朱静.企业预算管理的现状与创新研究[J].中国商论，2018（31）：90-91.

[2] 单文泰.探索企业预算管理与内部控制的组合实施策略[J].经贸实践，2018（21）：155.

[3] 孙霞.企业全面预算执行过程中的问题研究[J].经贸实践，2018（21）：167+169.

[4] 申传东.全面预算管理落地实施的几个关键[J].财务与会计，2017（12）：60-61.

[5] 桑业新.浅析商业地产企业全面预算管理[J].商场现代化，2016（22）：111-112.