论完善国企内部控制评价体系的路径

孟相茹

摘要：为了进一步提高国企的财务管理水平，需加大对内部控制评价体系的研究力度。然而，由于内部控制评价体系在我国应用还比较晚，其还存在着一些问题，需要采用一些合理的措施来完善内部控制评价体系。文章从国企内部控制评价体系的基本框架出发，分析了国企内部控制评价体系中存在的问题，并提出了几点完善国企内部控制评价体系的路径，以提高国企的财务管理水平。

关键词：内部控制;评价体系;路径

一、国企内部控制评价体系框架

（一）内部控制评价体系标准

内部控制评价体系标准的方向是相同的，一般具备有效性、完整性、可操作性、合理性的特征。其中合理性主要是指操作流程的合理化，要符合现阶段国企实际发展的情况，执行内部控制评价也要遵循成本效益原则;完整性是指制定内部控制评价体系制度要从国企的实际情况出发，将整个制度落实到内部控制评价的过程中去;可操作性主要是指制定内部控制评价体系必须与企业的实际情况相结合，能将其落实到实际工作当中;有效性主要是指实现内部控制评价的程度，通过内部控制评价体系可以对企业的内部控制情况进行有效的评价。

（二）内部控制评价目标

内部控制评价目标包括合规目标、资产目标、报告目标、经营目标和战略目标。合规目标指在进行内部控制评价的过程中，要保证企业的生产经营符合国家相关法律规定;资产目标指对资产安全进行日常的监督和评价;报告目标指提高财务报告和相关财务分析的真实可靠性;经营目标指企业在一定时期内进行生产经营活动中预期要达到的经营成果;战略目标指通过设定科学的内部控制评价标准，实现企业的短期和长期发展目标。

（三）内部控制评价体系的方法

构建国企内部控制评价体系的重要环节之一是需要一套完善的内部控制评价体系的方法，现阶段国企内部控制评价体系的主要有两种方法，一种是风险基础评价法，另外一种方法是详细评价法，风险基础评价法指内部控制中融入进相关风险;详细评价法主要是指以内部控制框架或标准为参照物，根据内部控制框架的构成要素是否存在评价内部控制的设计有效性，测试内部控制的运行有效性。这些方法是紧紧围绕识别、考察、评估等方面开展的，国企需要从自身实际情况出发灵活的选择内部控制评价体系的方法。

二、国企内部控制评价体系中的问题

国企内部控制评价体系中的问题主要体现在以下几点：

（一）内部控制评价主体的独立性较低

国企开展内部控制评价基础是内部控制评价的主体，然而一些国企内部控制评价工作中，存在着评价主体独立性较差，员工缺乏主体意识的问题：一方面虽然大多数国企建立了内部控制部门，但是，内部控制部门在工作中会受到上级主观意识的影响，直接影响到了内部控制部门工作的独立性。另一方面企业员工缺乏评价主体意识，但是，现阶段国企员工参与到内部控制评价体系中的人数较少，很多国企员工认为内部控制评价是财务工作人员和管理者的工作，并没有参与到内部控制评价的工作中去。缺乏较强的内部控制评价主体意识。

（二）缺乏先进的内部控制评价方法

一些国企部门的内部控制评价工作存在着机械性的缺点，一方面由于受到传统管理思想的影响，很多部门的管理者沿用的是传统的内部控制评价方法，即定期评价的模式，对企业日常经营活动的评价是按照定期进行的，并没有评价日常的经营情况;另一方面国企采用的是自上而下的评价方法，并没有重视基层人员的主体性，内部控制评价也没有充分的利用大数据平台，降低了内部控制评价的质量和效率。

（三）内部控制评价执行效果不高

随着国企规模的日益扩大，内部控制评价工作涉及到的范围和内容也越来越多，很多国企部门的员工的工作效率就会受到严重的影响，这样就会降低内部控制评价的执行效果。其中导致这种情况的原因是，执行过程比较繁琐，要经过上级领导的逐层审核，审核之后再向下级传达执行，在整个过程中需要国企的各个部门参与，内部控制评价的执行过程中的信息不能进行及时的传达和反馈，降低了内部控制评价的执行效果。

三、完善国企内部控制评价体系的路径

（一）提高内部控制评价主体的独立性

针对一些国企內部控制评价主体独立性较差的问题，国企管理者需要通过内部控制监督评价制度，给予内部审计人员一定的权力。一方面国企部门的管理者要提高内部控制部门的独立性，设置独立的内部控制部门，避免在评价工作中受上级领导主观意识的影响，给予工作人员一定的工作独立性;另一方面国企部门要通过宣传和培训的方式，提高员工的内部控制评价意识，这样有利于顺利实施内部控制评价。

（二）改进内部控制评价的方式方法

内部控制评价的方法直接关系到内部控制评价体系的完善性，现代经济是信息化的时代，因此国企就要充分的利用互联网的先进技术来对内部控制评价方式进行创新。由于一些国企部门的业务量较大，加大了国企财务管理的难度，国企部门的管理者要积极的应用互联网平台创新内部控制评价方式，构成全员共同参与的内部控制评价体系。同时国企部门要对内部控制评价流程进行不断的完善，一方面需要把内部控制评价指标量化之后，再录入到信息化系统当中去，对国企风险进行动态的管理;另一方面要对互联网平台进行定期的维护，这样可以保证内部控制评价体系的安全完整性。国企部门只有根据时代变化的需要，创新内部控制的评价方法，有利于对内部控制评价的水平和效率进行提高。

（三）对内部控制评价的程序进行改善和调整

1.方案的制定和规划

一切活动都需要根据合理的方案进行，国有企业的内部控制评价也要制定出一套合理的方案，例如制定出内部控制评价的目的、范围、时间安排、阶段分配等。在内部控制评价开始之前，需要经过详细的调查制定出合理的评价方案，内部控制评价方案必须经过管理层和领导者的修改和审核后才能够制定。企业主要的风险体现在内部控制上存在着较大的不足，因此就要对相关规章制度进行完善，这样才能形成一套规范化的程序。其中内部控制手册是体现内部控制规则成果的关键，一般来说内部控制手册由以下几个部分构成：控制活动分册、环境分册、内部监督分册、总则、信息沟通分册、风险评估分册。

2.实施评价活动

国企部门在精心设计、层层审批、确定内部控制评价方案后，就要及時的进入落实实施阶段，要严格根据评价方案进行内部控制评价，避免形式主义的问题出现。

3.分析内部控制评价结果

根据内部控制评价方案来进行评价工作之后，需要审核检查评价的相关信息数据，在确定这些信息数据无误之后，做出详细的评价报告。公司董事会根据企业内部控制规范体系对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的认定要求，根据企业实际的行业特点，规模、承受风险的能力等因素，严格的对财务内部控制和非财务内部控制进行区分，确定正确的认定内部控制的标准，对内部控制缺陷细化明确便于公司内部控制缺陷的准确识别和定性。通过内控风险评价企业就可以及时的找出潜在的经营风险，因此企业要提高自身评估风险的能力，根据实际情况来设计评价风险的模型，通过这些风险评估工具来提高内部控制评价的效果，对剩余的风险进行合理的评估。

4.内部控制评价工作反馈

在收到内部控制评价报告的分析结果之后，管理者要进行严格的审核，定期的召开内部控制评价的反馈意见，根据评价结果来提出合理的建议，以对内部控制评价体系进行完善。

5.验证跟踪

在反馈和修改内部控制评价工作之后，要对整改效果进行跟踪，然后再对反馈的工作进行验证，对不足之处再进行整改。

（四）对国企内部控制评价标准进行规范

要提高国企内部控制评价的科学性，从实际情况出发对内部控制评价标准进行规范。一方面设置的内部控制评价指标需要与国企实际的制度标准紧密的结合起来，提高评价标准的科学性和合理性，例如国企部门要从企业内部控制的关键风险点来设置相应的指标;另一方面，设置内部控制指标的主要目的是可以对国企风险进行客观的评价，因此设置指标就必须有较强的可操作性，坚持定性与定量的相互结合。

四、总结

内部控制评价对于国企的管理工作可以起到重要的作用，在全面深化国企改革的背景下，国企的管理者要认清自身内部控制评价体系中的不足之处，从实际情况出发，积极的采用科学合理的对策来完善内部控制评价体系，促进我国国有企业得到健康稳定的发展。

参考文献：

[1]田宇燕.企业内部控制评价体系的构建与基本建议分析[J].财经界（学术版），2016 （17）.

[2]毕文思，王莉华.东北三省上市公司内部控制评价体系的构建[J].辽宁石油化工大学学报，2017 （03）.

[3]陈小凤.论企业内部控制评价体系的构建[J].现代经济信息，2018 （15）.