高新技术企业研发费用会计核算及内部控制

黄良炯

摘要：我国以大众创业、万众创新的双创战略带动新的经济增长，而高新技术企业作为我国双创战略开展的主力军国家在积极给予相关优惠的同时，也对高新技术企业会计核算方面的工作提出了更高的要求。特别是占据着高新技术企业会计核算工作核心部分研发费用的核算管理，目前高新技术企业主要面对的问题包括不断加强对研发费用的内部管控、规范研发相关费用的会计核算两个方面。本文主要从内部控制和会计核算两个方面切入，简单研究高新技术企业的研发费用，并且提出相关的建议。

關键词：研发费用;高新技术企业;内部控制;会计核算

一、高新技术企业研发费用定义

研发费用就是高新技术企业研究和开发相关项目时所投入的资金费用，这些活动包括的具体内容有研发设备的折旧费用、材料成本费、酬劳支出、人力成本、已耗劳务成本和其他相关成本费用等。

二、规范化高新技术企业研发费用的会计核算的策略

在会计准则中明确指出，高新技术企业应该为研发费用的核算开设专门的账户[1]。在项目研究阶段的所有有关支出都要进行费用化处理;在项目开发阶段的有关支出如果达到了资本条件就资本化，如果达不到资本条件就进行费用化处理;在项目开展中无法区分是开发阶段支出还是研究阶段支出的全部做费用化处理。

（一）保证高新技术企业研发费用有关数据的精准性

高新技术企业进行会计核算的数据支持必须精准、有效、完整。财务部门开展相关的会计核算工作前，企业的研发等部门要完整及时为其提供详细的有关数据信息，使企业的财务部门能够有效的整合梳理，并对企业各项研发项目的经费预算和经费实际支出进行科学的分析，保证高新技术企业研发费用准确的进行核算。这样也确保了企业会计信息的完整性和真实性，有关的管理人员制定企业政策时也有了可靠的依据。例如，四川长虹电子控股集团有限公司这种拥有大量研发机构需要的研发费用投入金额巨大，在项目开展前相关人员就应该对研发项目所需研发费用做出合理评估。研发项目开展的过程中所产生的具体研发费用越高及时记录整理，研发项目完成后对研发费用的信息要进一步整理完善，确保相关信息真实无误，在长虹公司开展研发费用的会计核算时才能做到全程参与，全面有效。

（二）规范高新技术企业研发项目立项程序

高新技术企业准备开展新的研发项目时，项目有关的产品、技术不能直接由企业内部财务会计部门确定，而是通过企业的管理人员或者董事会研究确定后才能立项。高新技术企业的研发立项工作应该在企业的规范机制范围内，并且要及时到主管税务机关办理备案，只有这样研发项目才会真正意义上成为企业行为，便于企业的财务部门为具体研发项目建立单独账户进行研发费用的核算提供保障。所以，高新技术企业要加强自身尤其是董事会等管理层对研发项目立项工作的重视程度，确立企业领导层主导企业研发项目工作的地位，从而企业的研发项目才能顺利有序的开展，并且依法享受国家关于高新技术企业研发工作的优惠政策。

（三）高新技术企业研发费用会计核算工作应有序开展

高新技术企业研发费用的会计核算工作应该严格依据企业会计制度、企业会计准则、研发费用税前扣除等有关政策，并且有效结合企业的实际运营状况制定出合理的研发费用核算体系，对企业的研发费用进行科学的管理。制定出研发各部门与财务部门配合的机制，从而促进企业研发部门更高效的配合财务部门开展会计核算工作，具体包括在研发项目立项时提供委托开发协议、立项合作及报告[2]。为了高新技术企业会计核算工作的有序进行，企业应该做到研发项目开展过程中所涉及的一切报销费用必须严格按照企业的既定流程进行申报、在填写完项目领用单后再使用设备材料、在完成项目时提供鉴定意见书或者结项报告、多项目直接投入费用的分摊。

高新技术企业的研发费用会计核算是一项繁杂的工作，不是单依靠财务部门就能顺利完成。所以，企业在具体开展研发工作时应该对和研发项目有关的各个部门及相关工作人员的职责进行明确，使其严格按照企业的要求和有关机构的规章制度开展研发工作，使企业的财务部门进行研发费用的会计核算工作时更加高效、有序。

三、提高高新技术企业研发费用内部控制水平的策略

（一）确保研发人员的比例和真实性

高新技术企业研发项目的开展最终依靠的还是相关的研发工作者，所以对研发人员应该严格要求。首先，企业中参与研发创新项目的有关人员的比例应该不低于企业员工总数的10%，相关研究人员还应具备较高的专业知识储备和丰富的实际经验，保证能有效的参与到研发工作中。同时，从事相关研发项目的必须是企业现有的真实员工，企业要确保研发人员个人所得税申报表、五险一金等相关资料上的信息相符。

（二）研发项目的直接投入费用

高新技术企业在开展研发项目时应该对相关的直接投入租赁费用进行严格把关。一方面，领料人必须是材料上的研发项目有关的研发人员，领料的相关手续必须齐全，企业研发项目用料必须填写领料单，并且详细备注研发项目名称和领料人员的签字，原料的收发和存报表应该明确研发领料。另一方面，企业研发项目的材料费比例应该合理，企业在开展研发项目时不能出现以材料费充当研发费的现象，其原则为把研发项目材料费比重尽量降低，一般不超过50%，在研发费核算过程中要重点关注其比重的合理性。同时，合理分配研发项目的燃料费用，企业在进行研发费用的核算时不能把所有燃料费都计入其中，也不能出现只全额计入几个月的现象。应该从整体出发合理分配，企业可以按照相关设备企业设备的原值或者按相关设备的耗电定额等标准分配。还有企业在研发项目开展时产生的经营性租赁注入固定资产，必须签订有效的合同，有明确的使用情况或者付款记录等，便于企业对具体费用有效整合。

（三）研发项目折旧费和长期待摊费用

高新技术企业折旧费和长期待摊费即研发活动开展时购入的相关设备和在用建筑的折旧费。其中包括研发设施装修、改装等产生的长期待摊费用，这些费用都可以计入研发费用[3]。

企业在开展研发项目时应该有相应的研发机构，若研发机构的办公场所是独立的，那么该建筑的折旧费可以计入研发费用。例如，海信集团目前在全球拥有12所研发中心，这些研发中心都是相对独立的，所占用的建筑就会产生一定的折旧费。同时还需注意研发设备的规模和数量应该与企业研发项目的具体需要一致，而且除了一些研发必需的设备之外，部门使用的计算机等办公类设备也属于研发设备，在相关设备的分配时要注意整体结构的合理性。研发费用中的长期待摊费用必须是研发设施产生的，不能将行政办公、生产设施计入研发费用。

（四）研发项目委外研发费用

高新技术企业的委外研发费可加计扣除的政策已经明确。企业通过委托外部研发产生的有关费用必须在独立交易的原则下确定，在委托外部研发时应该妥善保管相关的协议、合同以及结算相关的文件资料、合法票据等，其中涉及的金额要科学、公平，切不可随意夸大。并且，委外研发的项目需要与本企业所经营地业务有较高的关联性，最后的项目研发成果属于委托方企业。

（五）研发项目的装备调试费和试验费用

高新技术企业的装备调试费不包括为商业化生产进行的常规性工装准备以及工业工程所产生的费用，但是在研发活动中产生的工具和模具开发费用要尽可能计入到该科目中核算，这样可以降低研发费用中直接投入的比重。另外，要对记录实验结果或者相关的实验报告进行妥善保管。

四、结束语

总之，在这个知识与经济相结合的环境下，高新技术企业占据着举足轻重的地位，对其要求也越来越高。高新技术企业要提高自身的市场竞争力，必须不断提升企业的研发水平和产品的科技含量，对相关的研发费用进行有效的管理。企业应该加强研发费用的会计核算和内部控制，让企业的研发项目能够顺利开展，并取得良好的成果，从而推动企业不断进步。

参考文献：

[1]王草青.高新技术企业研发费用会计核算及内部控制[J].财经界（学术版），2017 （22）：85-86.

[2]郑芬.会计核算中心的内部控制探究[J].会计师，2018，No.289 （10）：57-58.

[3]招玉红.以会计核算为基础分析企业内部控制的方法[J].中国国际财经（中英文），2017 （08）：107.