企业内部会计控制框架构建及应用研究

李爱琼

摘要：随着经济全球化趋势的加剧，我国的经济和社会也借助这个趋势得到了高速的发展，随之而来的就是各个企业的快速发展，企业在自身的快速发展中管理企业的理念和方式都在随着时代发展而变化。各个企业也正在建立有自己特色的现代企业管理制度。但是，目前部分公司内部会计部门的信息失真，公司作假现象层出不穷，在这种情况下，出现了一些明星公司突然倒闭的现象，虽然造成倒闭的原因多种多样。但是核心原因都是相同的，那就是内部会计控制的不健全。本文从企业内部会计系统控制存在的问题出发，讲述了会计控制框架建立的原则，以及目前大多数公司的会计控制框架的应用组成。

关键词：内部会计控制;问题;原则;应用

一、企业内部会计控制系统存在的问题

企业的内部控制环境从本质上来看就是整个内部控制框架的基石，它会对企业内部控制的执行以及贯彻、企业经营和整体战略目标的实现产生直接影响。目前的大多数专家和学者普遍认为会计控制框架是整个内部控制的核心，从某种意义上来说，确实是这样，没有一个良好的会计控制系统企业是很难顺畅运转的。目前我国企业内部会计控制系统的问题不是在于建立与否，而是控制环境当中的某些因素缺陷導致内部会计控制框架出现了问题。

（一）企业内部的控制意识不强

就目前的企业情况看来，有很大一部分的企业管理人员不重视建立一个良好的内部控制制度。对内部控制制度建立的忽视表现在以下的几个方面：企业内部拥有巨额财产却没有意识到建立一个明确的内部控制制度，这就是企业完全没有意识到内部控制对于企业发展的意义所在;还有的企业对于内部控制的认知就停留在纸质文件和制度上;还有的企业在中心上偏向于事后的内部控制和补救。

（二）公司内部的管理结构上存在缺失

我国目前企业发展的治理阶段仍是处于初级阶段，在管理上存在的缺陷主要可以分为以下几个方面：首先，股权集中在少数人手里，这就导致资本市场对经营者自身的管束能力十分有限。其次，董事会和经理成员的重叠程度非常高，难以发挥自身的监督和管理作用。

除此之外，人力资源部门的质量，也在很大程度上影响着公司执行人员的执行力度。但是，目前的公司人力资源部门都存在着任人唯亲的现象，也没有形成一个良好的奖惩机制，对现代企业的管理制度存在着漠视的现象。这就导致内部控制执行力度的缺失。

（三）企业内部企业文化的缺失

目前有的企业内部并不注重公司文化氛围的培养，公司的文化氛围从本质上来说就反映着公司内部的工作环境，从某种意义上来说，也代表着员工对公司制度的认同。企业文化很重要的一部分就是公司自身的制度，有的公司制度完善，但是执行不到位，员工也没有对其形成文化上的认同，这也是公司内部控制缺失的原因。

（四）风险管理的缺失

这一点主要就是存在于一些中小型公司中，主要表现在以下几个方面：第一个就是目标制定的时候，不从自身实际出发，过高制定目标。第二个就是对风险的预判能力不足，自身的专业知识和能力不到，造成风险管理的失控。最后就是风险应对方案的制定，方案呆板且敷衍，根本不具有变化性。

（五）控制活动的监管缺失

这种控制实质上就是公司内部各个部门之间的信息传输与交流，在部门上体现的就是对各个部门的财政支付和收益进行收集和计算。在实行过程中往往出现了欺上瞒下，暗自回扣的情况。与此同时公司内部没有制定或者没有稳定执行管理制度，就造成了控制活动的失控。

二、企业内部构建会计控制框架应该遵循的原则

（一）成本效益原则

架构内部会计控制体系的主要目的就是提高公司内部的工作效益以及经济效益，充分考虑投入成本和产出效益之比，对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发。

（二）制衡性原则

应当治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节;还要履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。

（三）适用性原则

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。对某些不实用的制度及时进行修改。

（四）重点性原则

应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑及如何实行重点控制。

（五）全面性原则

贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。

三、企业内部会计控制框架的构建措施

（一）改善企业内部的控制环境

鉴于上文所说的有关企业内部控制环境的漏洞，改善企业的内部控制环境也需要从以下几个方面入手。

1.加强企业内部的控制意识

企业的内部控制是要全体员工的参与，所以企业需要在企业文化中加强对控制意识的培养，使得每个员工的头脑中都有着内部控制这个意识，这样才能做到有效的遵守和管理。同时在管理中也要做到全力执行管理制度，从制度的层面上将内部控制意识进行培养。将文化的制度和潜移默化的思想培养结合到一起，以此来加强内部的控制意识。

2.改良公司的治理组织的构成

首先，就要改良公司董事会的组成结构，一方面，需要逐步减少占股比重，弱化股权的集中程度。其次，强化董事会的功能，这个功能上的强化主要还在于个人的能力和品德上。所以，就需要选拔品德良好、经营能力强大、极具创新能力的董事。同时，董事会应该对自己内部形成一个有效的内部控制，让制度以书面形式存在，定期进行修改和评价。

其次，人力资源部门也应该避免任人唯亲的现象，同时制定和完善管理制度，选拔人才的标准也需要进行细致的制定，對工作人员更需要进行定期考核，及时剔除不合格的员工，始终保持自身的先进性。

（二）做到风险管理的全面性

企业在任何时候都面临着来自内部或外部的各种风险的威胁，对于风险的各项评估和管理是企业提升内部控制效率以及效果的关键因素。企业在进行风险管理时可从以下几个方面来考虑：首先，就是目标的制定，企业的管理者在制定目标的时候，要从公司的实际情况出发，同时要保证已经制定完成的目标和企业自身的风险偏好在一个方向上。在风险影响出现时，需要对其进行全面的分析，因为风险也就意味着背后有着新一轮的商机。其次，在识别出企业面临的风险之后，就需要对风险做出评估，把握其中蕴含的机遇，同时还要做出正确的反应，制定出多种应对风险的方案。根据实际情况，做到风险管理的有效和弹性管理。

（三）良好控制活动的开展

控制活动是框架构成要素之一，这是管理层面的指示能够得到完全实现的保证。内部控制活动的基本流程就是：在明确得到上级规定和阐述实现的目标之后，依已经制定好的计划和程序开展工作，将实际得到的结果与目标结构进行比较，向上级管理部门提交分析结果，采取措施修改原来的计划或者程序。会计是直接与公司的资金进行接触，对于所有的资产支出和收入都需要与每个部门进行核对，查找出和原定计划发生差异的原因，同时向上级进行汇报。这就对会计人员自身的专业技能和个人素质提出了更高的要求，同时会计所在的财务部门应该重视工作人员自身的素质和专业技能的提升，也需要制定出一个完善并且严格执行的制度，保证工作的质量和效率以及控制活动的完美开展。

四、总结

目前我国部分公司内部的会计信息失真，本质上就是内部控制框架的缺失。建立并且完善企业内部的会计控制框架已经成为企业加强自身管理的重要因素。本文从目前部分公司内部会计控制框架存在的问题出发，讲述了架构内部会计控制框架的原则。并在文章后面详细的提出了架构会计控制框架的措施，旨在希望可以对今后企业内部架构会计控制框架有所启示。

参考文献：

[1]肖芳芳.基于企业生命周期的民营企业内部控制研究[D].河北大学，2016.

[2]谢璐瑶.军工制造企业内部控制系统优化研究[D].南京理工大学，2013.

[3]安存红，张双才.会计信息系统内部控制制度构建——基于《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》[J].中国管理信息化，2010，13 （21）：5-6.

[4]王卫星.高等院校内部控制框架体系的构建及其应用研究[D].南京理工大学，2008.