政府会计改革对医院财务管理的影响

李桂云

摘要：随着2019年1月1日《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》的执行，政府会计制度改革将进入全面实施阶段，这对医院的财务管理有着极大的影响。本文通过分析政府会计改革的主要内容，探究了政府会计改革对医院财务管理的影响，并为医院现行的财务管理制度与政府会计改革之间的衔接提出对策措施，仅为相关人士提供参考。

关键词：政府会计改革;医院财务管理;影响

随着我国经济水平的上升，医疗服务水平不断提高，医院的建设规模也逐渐扩大，因此，医院的财务管理工作的难度也在逐渐提升。从我国2014年会计改革的正式开始，政府针对我国财务会计行业颁布的系列会计改革准则，为我国会计行业的发展指明了方向，为会计行业注入了新的活力。2019年1月1日实行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》能够满足新形势下财务管理的需求，增加了各单位之间会计数据的可比性。政府会计制度的全面实施给医院的财务管理工作带来了极大的机遇和挑战，医院的财务管理人员可以借此机会完善医院财务管理体系，提升财务管理水平，与此同时还能有效改善医院会计制度存在的诸多问题，促进医院医疗服务体系的发展，但是由于政府会计改革的内容较多，新旧制度的成功衔接也是医院面临的一大挑战。

一、政府会计改革的主要内容

（一）双会计核算体系的建立

医院会计制度所使用的核算体系是单一的核算体系，通过资产、净资产、收入、负债以及费用这五要素进行会计核算。而政府会计制度建立了双会计核算体系，是将会计核算系统中的预算会计和财务会计相分离的双核算会计体系。财务会计核算按照医院会计制度的五个要素进行会计核算，进而形成财务报告，而预算会计核算是通过核算会计核算中的预算收入、预算支出、预算结余这三种要素，才能形成决算报告。双会计核算体系二者相互独立，又相互关联，能够大幅度的提高预算管理的实效性。

（二）双会计报告目标的建立

政府会计制度采用了财务报告和决算报告的双报告形式，并对报告的报表格式以及编制进行了阐明。财务报告的内容主要包含了医院的资产负债表、收入费用表、现金流量表以及新增净资产变动表，因此财务报告主要反映医院的财务状况、运行情况以及现金流量的相关的信息，意在为领导层的决策提供依据，也是另一种意义上的监管;预算会计表主要包括了预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表以及预算结转结余变动表，因此决算报告主要是反映医院年度预算的收支情况以及政府拨款预算的相关资讯，旨在为医院财务的预算管理提供参考依据。

（三）双会计核算制度的采用

医院会计制度是单一核算的会计核算模式，进行会计核算的基础就医院管理中权责发生制。而政府会计制度采用的会计核算模式与医院会计制度采用的会计核算模式并不模式，是会计核算的完善和生机，政府会计制度中采用的双会计核算制度，在财务会计权责发生制的基础上增添了预算会计的收付实现制。如在核算预算管理的现金收支业务时，现金收支业务在进入预算会计核算的同时，也要计入财务会计核算。只有这一种核算业务需要计入两种核算制度，其他的核算业务只需要进行财务会计核算即可。

（四）改进和完善核算内容

政府会计制度设置了会计科目、改进了核算内容，同时以财务会计和预算会计的会计要素分别列出了两种科目表，并且以科目的使用说明作为说明例子，在科目附录中对账务处理的方式进行讲解说明，以便于财务会计人员的理解学习，增加了财务人员的可操作性。

政府会计制度规定的一级会计科目为103个，其中财务会计下的一级科目有77个;预算会计下的一级科目有26个。减去行政单位所使用的会计科目，与之前实行的医院会计制度相比，新增和改变的政府会计制度会计科目主要包括：

负债类科目

①营改增后，政府会计制度采用“应交增值税”以及“其他应交税费”来展现医院的税费结构。

②政府会计制度取消了医院会计制度中的“应付福利费”科目，并将“应付社会保障费科目”加入到“应付职工薪酬”的科目中。

③政府会计制度将医院会计制度中的“应交款项”科目分离成“应付政府补贴款”科目以及“应缴财政款科目”科目。

④政府会计制度在医院会计制度负债类科目的基础上又增加了“预计负债”科目。

净资产类科目

①政府会计制度新增了“权益法调整”科目，来反映单位股权投资的投资价值。

②政府会计制度取消了“待冲基金”科目。

③政府会计制度取消了“事业基金”科目，新增的“累计盈余”科目更能体现单位结余情况。

资产类科目

①政府会计制度为了反映单位当期投資的真实收益，新增了“应收利息”科目和“应收股利”科目，增加了核算利息和股利内容，并对长期股权投资规定了按照权益法核算。

②政府会计制度为了反映单位自行研发成本的真实数据，增设了“研发支出”科目。

③政府会计制度新增的“在途物品”科目，是为了真实反映单位的存货资产。

收入费用类科目

①政府会计制度取消了医院会计制度中的“财政项目补助支出”科目以及“医疗业务成本”科目。

②政府会计制度按照业务性质将业务支出划分到相应的支出科目中。

③政府会计制度新增了“事业收入”科目、“单位管理费用”科目、“业务活动费用”科目以及“上级补助收入”科目等科目。

④政府会计制度将医院会计制度中“医疗收入”科目以及“科教项目收入”科目转变为二级科目

⑤政府会计制度提升了“其他收入”科目中“捐赠收入”科目和“利息收入”科目等科目的等级。

二、政府会计改革对医院财务管理的影响

（一）政府会计改革对医院财务会计核算工作的影响

政府会计改革的最大创新点则是会计核算从之前的“单一记账”方式转变为“平行记账”方式，即由之前单一的权责发生制，转变为双会计核算制度，即权责发生制和收付实现制。

政府会计制度在医院会计制度的基础上新增了26个预算会计科目、净资产变动差异表、预算收入支出表等报表。但政府会计制度还不能完全满足医院微观经济管理的需求，如政府会计制度中的现金流量表很好的反映了政府财政拨款的情况，但是医院现金流中财政拨款资金一般占有的比例很小，医院大部分的资金来源于自身的经营活动，这样的报表架构不能很好的体现占医院现金流比重较大的部分，这给医院财务管理人员的财务工作带来了一定的难度。

政府会计双核算体系并不只是常规的“双分录”体系，而是需要对同一经济业务（除了部分业务）进行双会计体系的核算，这是一种革命性的颠覆。

如：医院会计制度规定下，

①财政补助资金购入不需安装的固定资产。

借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

②财政补助资金购入不需安装的固定资产。

借：固定资产

贷：待冲基金

政府会计制度规定下，

①财政补助资金购入不需安装的固定资产财务会计核算。

借：固定资产

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

②财政补助资金购入不需安装的固定资产预算会计核算。

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入

（二）政府会计改革对医院财务管理信息化工作的影响

政府会计制度建立了双会计核算体系，即预算会计和财务会计;建立了双会计核算制度，即预算会计实行的收付实现制和财务会计实行的权责发生制，医院会计制度“单一记账”方式转化为“平行记账”方式。在这样的情况下，为了适应新制度的实施要求，医院需要重新设计会计信息系统，但是设计的新系统与原有会计信息系统的衔接过程出现的繁多问题，对医院财务管理信息化工作有着极大的影响，这对医院财务管理信息化工作既是一种机遇也是一种挑战。

（三）政府会计改革对医院财务管理工作的影响

医院会计制度采用的是权责发生制，而政府会计制度使用的是双会计核算制度，在一定程度上，政府会计制度的实行必将会进一步规范医院会计行为、提高会计信息质量，提高医院预算管理能力，但是由于医院会计制度和政府会计制度的会计基础不一样，财务人员的会计工作产生了许多变化。因此财务人员需要进行政府会计制度的理论学习才能重新投入全新的会计核算工作中。如医院会计制度中的“财政项目补助收支”科目和“科教补助收支”科目是根据“待冲基金”科目进行核算的，但是政府会计制度取消了“待冲基金”科目，而根据预算会计的收付实现制进行核算。

（四）政府会计改革对医院财务报告的影响

医院会计制度使用的财务报告是由资产负债表、现金流量表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、会计报表附注和财务情况说明书组成的。而政府会计制度在此基础上增加了26个预算会计科目和4份财务报表。报表是财务工作的重要组成部分，而政府会计改革后，采用了财务报告和决算报告的双会计报告形式，报表内容也产生了变化，对医院的长久发展起着重要作用。

（五）政府会计改革对医院会计要素及科目的影响

医院会计制度所使用的核算体系是单一的核算体系，它包括收入、资产、净资产、负债和费用这五种会计要素，而政府会计制度改革中建立的双会计核算体系，其中的财务会计核算是通过资产、净资产、收入、负债以及费用这五要素进行会计核算，而预算会计核算是则是通过预算收入、预算支出、预算结余这三种要素进行核算。如，在负债类科目中，政府会计制度将医院会计制度中的“应交款项”科目分离为“应付政府补贴款”科目以及“应缴财政款科目”科目;在净资产类科目中，政府会计制度取消了“事业基金”科目、新增的“累计盈余”科目更能体现单位结余情况。在资产类科目中，政府会计制度为了反映单位自行研发成本的真实数据，增设了“研发支出”科目;在收入费用类科目中，政府会计制度按照业务性质将业务支出划分到相应的支出科目中。政府会计改革后虽然会计要素不一致，但会计内容更加完善和全面，比医院会计制度的实用性更强，同时也能对医院的财务状况真实全面的反映。

三、医院财务管理应对政府会计改革的措施

（一）对医院财务人员做好新会计制度的培训工作

根据2019年1月1日施行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》实行制度和理念，医院的财务人员首先要进行财务管理理念的转变，加强对政府会计制度的学习和探究，加强对政府财务会计准则的理解程度，掌握政府会计制度的变化特点。其次由于政府会计制度的实行，原有的会计核算体系也发生了明显变化，随着政府会计制度双会计核算体系的建立、雙会计报告目标的设计、双会计核算制度的采用以及会计要素和科目的改进，都加大了医院财务人员的业务难度，对财务人员的业务能力提出了更高的要求。因此医院就要加强对于财务人员培养和教育，通过开展专业政府会计制度的专题活动和业内人员的交流活动等形式，保证医院财务人员了解政府会计改革的内涵，提高医院财务人员的管理水平，提升会计人员的信息化管理水平，才能确保新旧制度的顺利衔接，保证政府会计制度有效实施，促进医院财务管理改革的顺利展开。

（二）完善财务系统，做好新旧跨级制度的衔接工作

为了保证政府会计制度的有效开展，就要对于财务系统进行更新和完善，以适应政府会计制度的“双核算体系”“双核算制度”“双核算报告”的设计要求。首先就要根据政府会计制度的会计科目和要素更新医院的财务会计科目，其次根据政府会计制度的双核算体系进行设置财务会计和预算会计科目的分类，同时根据政府会计制度的双核算制度，将原有“单一记账”方式更新为“平行记账”模式。最后根据政府会计制度的双核算报告的设计，进行双报告系统的设计，以满足新制度的总体要求。将财务系统与业务系统相融合既能满足政府会计改革的要求，又能实现资源效益最大化。

由于政府会计改革的力度相对较大，做好新旧会计制度的衔接工作至关重要。首先在2019年1月1日《政府会计制度 ——行政事业单位会计科目和报表》实行前，医院就要对现有的无形资产、固定资产、存货、资金以及对外投资进行全面清查，核实各项资产的损耗情况，并根据国家的政策规定进行处理。对于财务账款上的应付账款、其他应付账款、预收账款、其他预收账款逐项进行清查，对于长期未核销的款项，需得核实理清缘由，按照性质进行划分，将财务信息中的资产和负债清查结果进行分类登记，为新旧制度的衔接做好准备。其次，政府会计制度的要求，修订资产管理的相关文件，确定折旧方法、调整折旧年限。此外还要对医院的银行账户、库存现金、收费票据、未报销的项目等进行全面的核对和清查，为新制度做好准备工作。最后，要对信息系统数据进行备份，保管好档案资料，做好新旧制度的衔接工作。

（三）顺应新制度的要求，完善财务管理体系

首先要根据政府会计制度在会计要素和会计科目上的要求，梳理政府会计制度与医院会计制度之间的科目转换对照表，根据政府会计制度中的会计核算要求将医院会计制度上的期末余额，转换为政府会计制度上的期初余额，同时保管好余额转换记录;根据政府会计制度的会计核算要求仔细核对会计科目转换的余额，保证转换后的科目余额是真实有效的。其次，在之后的财务管理体系中，要加强应用政府会计制度中的财务会计的权责发生制以及预算会计的收付实现制，通过双会计核算制度的熟练应用，促进财务报告和决算报告的生成。最后，由于医院与其他行政单位的预算编制规则不同，会计数据信息没有可比性，但由于政府会计制度的全面实施，因此医院与其他管理单位的财务预算口径趋于一致，让各单位之间会计数据信息的对比有了可行性，也为提高医院预算管理水平提供了指导方向。政府会计制度的实施能够完善医院财务管理体系，因此医院要实现财务报表和预算报表生成的要求，满足政府会计制度的准则，为医院的健康长久发展奠定坚实的基础。

四、总结

综上所述，政府会计改革不仅体现了政府运行的效率，同时也简化政府财务制度的具体举措。政府会计制度的全面实施势必会医院的财务管理工作产生影响，但与此同时也给医院财务管理水平的提升也带来了机遇。政府会计制度给医院财务管理工作提出了更高的工作标准，将财务管理工作细致化、规范化，全面提升了我国医院管理人员的财务管理水平。为了应对政府会计改革给医院财务管理带来的影响，医院需要加大对财务管理人员的培训力度，确保财务信息系统能够满足政府会计制度的要求，梳理出新舊制度的科目转换对照表，提升医院的财务管理水平，从而保证政府会计制度与医院会计制度的有效衔接。

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