基于风险管理的高等学校内部审计基本方法研究

刘俊生 叶新

摘  要：在现代内部审计环境中，任何审计工作都存在一定的风险。基于风险管理的内部审计方法特别是高等学校内部审计方法研究相对来说比较薄弱。本文通过对内部审计风险的形成、高等学校内部审计基本方法的选择，研究高等院校如何选取适当的审计方法，充分规避内部审计中的各种风险。

关键词：高等学校;内部审计;风险;内部审计方法

在现代内部审计环境及氛围中，可以说任何审计工作都存在一定的风险。人们对于审计的认识还相对来说处于探索阶段，基于风险管理的内部审计方法特别是高等学校内部审计基本方法研究相对来说还比较薄弱。在审计过程中，如何选取适当的基本审计方法，对于充分规避内部审计存在的各种风险，有着十分重要的意义。

一、内部审计风险的形成

审计风险形成的原因有很多，对于高等学校来讲，被审计单位的组织管理缺陷、制度建设不够规范、制度执行不够彻底、领导干部工作责任划分不明确、部分领导干部任职期间过长、领导干部评价标准不规范等构成了内部审计的固有风险。领导干部个人专断、领导干部任职目标不明确、领导干部任职效益性评价不够、信息传递渠道不够通畅、内部管理薄弱等形成了内部审计的控制风险。审计资源严重不足、审计人员业务能力不够、审计方法选择不当、审计证据评价不准等构成了检查风险。

二、内部审计方法

审计方法（Audit method） 是指审计人员在长期的审计实践过程中，为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标，收集审计证据、进行审计分析、做出审计结论和进行审计评价所采取的方式、手段和技术的总称。即任何能够有助于审计人员在进行审计过程中获取审计证据、合理评价被审计事项的技术和手段都可以被视为审计工作方法。审计方法贯穿于整个审计工作过程，而不只存于某一审计阶段或某几个环节。高等学校内部审计工作从制定审计计划开始，制定审计工作方案，实施审计过程，直至出具审计意见书、依法做出审计决定和最终建立审计档案，都要运用一些审计方法。

目前高等学校普遍采用的审计方法模式主要有以账项为基础审计、以制度为基础审计、以风险为基础审计。这三种审计方法模式都是在审计历史的发展过程和审计理论不断研究得出的结果，已经形成较为系统、较为完善的审计方法模式。这三种审计方法模式虽然随着不断适应新时代、新形势、审计目的的变化相适应，但这三种模式在目前审计过程中均各自有各自的适用情形，还都在具体审计实施过程中被采用。这就要求我们审计人员根据不同的情况，灵活运用不用的审计模式，达到计划的审计目的。

三、基于风险管理的高等学校审计基本方法及适用研究

高等学校内部审计基本方法主要包括以下四种，高等学校审计人员应该根据审计目标、目的的不同，正确选择以下一种或几种不同的审计方法。

（一）顺查法。顺查法是按照会计业务处理的先后顺序依次对会计凭证、会计账簿和会计报表各个环节进行审计的一种审计方法。顺查法审计的审计特征和步骤主要包括以下几点：一是从原始凭证审查入手，分析和审计经济业务的真实、准确、合法、合规，做到证证相符;二是对记账凭证进行审查，审计会计处理的合法、合规及准确性;三是对会计账簿进行审查，分析记账是否合规、准确、完整;四是审计和分析会计报表，查明报表各项目理是否正确完整，账表、表表之间的勾兑关系是否正确，账表、表表是否相符。

顺查法的优点是取证过程比较完整，在审计过程中不容易出现遗漏，相对来说比较容易发现被审计单位或个人的问题。这种方法是目前高等学校内部审计过程中普遍采用的一种方法。但是顺查法工作量比较大，对审计人员的精力和时间要求比较高，会直接影响审计的效率，对于临时或者有时间要求的审计事项采取此种方法容易影响审计工作的具体实施。顺查法相对来说更适用于高等学校对某些业务量较小的单位或领导干部离任进行经济责任审计，同时也适用于有举报具体线索或某些严重违纪行为需要进行查实或核实。

（二）逆查法。逆查法是按照与会计业务处理的先后顺序相反的顺序进行审查，先对会计报表进行检查，在会计报表审后的基础上再有针对性地审查会计账簿、会计凭证的一种审计方法。逆查法审计的审计特征和步骤主要包括以下几点：一是从审查和分析被审计单位或个人的会计报表入手，根据经验发现报表中有异常或错弊的项目或条目，从异常或错弊线索入手，确定下一步审计工作重点;二是根据对会计报表审查发现的可疑的科目名项目，对会计账簿、会计凭证进行追溯，核对账表、账账;三是在会计账簿和凭证的基础上，追查记账凭证和原始报销票据，进行账证、证证核对，据以查出发生异常和错弊的真正原因，出具相关的审计结果。

逆查法的优缺点可以说是于顺查法是相对的，优点是通过报表的审查，在业务能力范围内容易抓住问题的实质，减少审计人员的工作量，提高审计工作的效率。缺点是不能完整、全面的审查问题，在报表审查过程中发现的可能不是实质性问题，在审查过程中容易出现遗漏问题的情况，同时逆查法的采用对审计人员的业务能力和审计经验要求比较高，如果审计人员业务能力或经验不足，容易在审计过程中出现审计失误，从而做出错误的审计评价。目前高等学校审计过程中采取本方法并不是很普遍，主要是针对一些单位规模较大、业务量比较繁重的，例如对某些大型项目、校办企业或具有独立法人资格的下属单位或领导离任审计可以采取此种方法。

（三）详查法。详查法是对被审计单位或个人在整个审计期间内的所有会计资料包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他事项采用逐条、逐笔、逐项进行详细审查的一种审计方法。是对所审计单位或个人的全部财务收支、经济活动、履行經济责任情况、管理情况作全面、详细的审查，事无巨细，均属于审查的范围，以查明被审计单位或个人是否存在差错或舞弊的行为。详查法和顺查法两者有着较为密切的关系，因为采用详查法的同时，一般是按照顺查法，对所有的会计资料逐一进行检查，所以顺查法和详查法一般都是从会计凭证入手，按照会计业务的先后顺序进行审计。

详查法的优点是取证的过程和材料都比较完整，在审计过程中不容易出现遗漏，它能够全面查清被审计单位或个人存在的问题，特别是对于营私舞弊、贪赃枉法、弄虚作假等行为一般不会出现错漏等情况，相对来说容易发现被审计单位或个人的问题，能够最大程度上保证审计工作质量，体现审计人员的价值。这种方法是目前高等学校内部审计过程中普遍采用的一种方法。但是顺查法工作量比较大，对审计人员的精力和时间要求比较高，会直接影响审计的效率，导致审计成本过高，对于临时或者有时间要求的审计事项采取此种方法容易影响审计工作的具体实施。详查法相对来说更适用于高等学校对某些业务量较小的单位或领导干部离任进行经济责任审计，同时也适用于已经发现被审计单位或人员有舞弊迹象时进行查实或核实。

（四）抽查法。抽查法是从被审计单位或个人被审计期间的全部会计资料中抽取一部分进行审查，并根据抽查部分事项的审查结果推断总体审计结果的一种审计方法。抽查法被抽查資料的选取一般是根据被审查期间审计对象的审计目的、要求及具体情况，确定抽查范围，根据抽查范围选取具有代表性的抽查样本进行审查，并根据样本的审查结果推断整个事项的审计结论。从详查法发展到抽查法是现代审计方法发展的一大进步，在抽查法中，如何正确的根据审计目的、要求抽查具体样本是本方法能否成功运用的关键所在，如果样本选择比较恰当，则能通过对样本的审查得到正确的审计结论，并可以根据样本审查发现的问题，进一步扩大审查范围，综合运用详查法、顺查法对事项进行核实。

抽查法的优点缺点都比较明显，由于不是对全部的会计资料进行审查，而是对一部分抽查资料进行审查，所以审计效率较高，相应的审计成本也较低。缺点主要是根据样本审查结论来推断总体的审计结论可能与实际情况存在一定的差异，如果差异较大，则会影响审计评价的合理性、正确性，所以抽查法要同其他审计方法综合运用，以保证审计结论的正确性。抽查法适用于规模较大、业务量较复杂、会计资料繁多等单位或个人的审计。相对于高校学校来讲适用于某些业务量较大的大型项目、大型横纵向科研课题审计，业务量较多的领导干部离任经济责任审计，业务量较大的下属企业或单位的经济责任审计。

国家历来重视内部审计工作，2018年3月，中共中央决定成立中国共产党中央审计委员会，由习近平总书记任中央审计委员会主任，审计署于2018年修订了《审计署关于内部审计工作的规定》，表明审计工作处于越来越重要的地位，同时审计人员身上的责任和担子也越来越重。这就要求我们要不断的学习审计业务知识，不断提升审计业务能力，开展审计方法研究，为更好发挥审计监督作用，落实党中央对审计工作的部署要求，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用做出应有的贡献。

参考文献：

[1]审计署.2018.审计署关于内部审计工作的规定.中华人民共和国审计署令第11号

[2]审计署.审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见.审法发〔2018〕2号

[3]审计署法规司.2018.修订出台《审计署关于内部审计工作的规定》答问. 审计署网站