我国增值税的改革历程及其意义

郭宝丽

摘 要 随着社会的发展，我国的现代化建设的发展也突飞猛进。在中国的长期税收制度中，营业税和增值税一直同时存在。在经济体制改革方面，这两种税种并存问题突出，存在各种弊端，不能适应市场发展的需要，这种反复征税的方式方法严重制约了我国二、三产业的发展。国家在新的社会形势下，通过营业税改增值税，有助于减少各级生产税负，为企业节约成本，提高市场竞争力，促进中国经济良性发展。

关键词 我国增值税 改革历程 意义

一、引言

税收是政府为满足执行职能的物质需要，对经济活动主体的收入，依据执行职能产生的一般利益，按照法律规定的范围和标准进行的强制征收，直观地看，税收是一种财富的转移。本文从增值税改革入手，阐述增值税的改革历程、增值税的改革必要性、营业税改增值税的意义、增值税税率调整及最新税率变动情况。

二、增值税的改革历程

1994年之前，只有在生产环节征收增值税，1994年以后，在生产，批发，零售各环节普遍征收增值税。从征税范围的横向扩展程度来看，1994年以前，只对部分工业产品征收增值税，1994年开始对工业产品和加工，修理修配服务征收增值税。2016年营改增全面实施之后，中国的增值税税率共有四档，分别是17%（主要适用于普通货物销售和加工修理修配），11%（主要适用于农产品，天然气，自来水和提供交通运输，邮政，基础电信，建筑，不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，建筑业等），6%（金融业，现代，增值电信服务，生活服务业），自2017年7月1日起，13%的税率取消，相关适用货物的增值税税率从13%降至11%，至此中国的增值税税率也减少到三档。增值税税率简并一直是各界热议的一项话题，自2012年起，对交通运输业，邮政业，电信业和部分现代服务业由征收营业税逐步改为征收增值税。2016年营改增全面实施以后，将建筑业，房地产业，金额业，生活服务业纳入试点范围，至此，中国增值税实现了由特定商品增值税向一般商品增值税的转换。2018年3月5日，李克强总理在第十三届全国人大一次会议上作年度政府报告。报告透露，2018年政府将延续减税降费安排。2018年3月29日，国务院总理再一次主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻市场主体税负，讨论通过《国务院工作规则（修订草案）》会议指出，过去五年通过实施营改增累计减税2.1万亿元。按照党中央、国务院部署，为进一步完善税制，支持制造业、小微企业等实体经济的发展，持续为市场主体减负，会议决定，从2018年5月1日起，税率正式简并至16%、10%。深化增值税改革是2019年减税降费的“重头戏”，在2019年4月1日正式实施，原适用16%税率的，税率调整为13%，原适用10%税率的，税率调整为9%。

三、营业税改增值税的意义

（一）降低企业税负

我国在原有的基础上新设了两档更低的税率11%，6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况不同，对应的增值税税率水平基本上在11%～15%之间，无疑在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，改革选定的税率最终选择与最低税率相对应的11%。由此看来营业税改增值税试点总体上是一种减税。

（二）避免重复征税，提高企业利润，打破第三产业发展瓶颈

增值税之所以取代营业税是因为增值税只对增值额课税，可以避免重复征税。利用企业细分服务，降低产品价格，营业税的流转环节越多，重复征税现象就越严重。比如在物流行业，运输和仓储服务针对运输和仓储环节都要征收营业税。由于营业税的弊端，很多企业为了减少重复征税，就会减少流转环节，容易形成企业“大而全”“小而全”的经营模式。企业就可以放下包裹，放开手脚向专业化细分和升级换代迈进。同时，企业和流通领域的税收成本降低，有利于降低产品和服务价格。而市场上衍生更多专业化细分服务，可以进一步提升服务质量，丰富消费者的选择，使我们得到更好的产品和服务。

（三）规范企业内部管理

营业税改征增值税对我国第三企业的影响是多方面的，必须做好这项工作需要多个角度进行考量，要规范企业内部管理，协调合作单位的关系，加强组织结构的重视。在政策执行上，人员管理培训上，引入现代企业管理的机制和理念，更好地进行产业结构优化升级，提高服务标准，改善民生，推动产业升级和行业规范，促进改革过程中的制度建立。

（四）统一增值税小规模纳税人标准

一般纳税人可转换为小规模纳税人，将工业企業和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多的企业享受按较低征收率计税的优惠。这个利好是绝对的。

（五）避免了重复征税

营业税改增值税的税制改革是从根本上解决了国家重复征收营业税所带来的许多问题。虽然从短期看来，避免重复收税后，后降低我国的税收收入，但是由于税负的降低，会刺激经济的发展，企业会更加努力地赚钱，提高了企业的实际利润，从而国家可以在所得税部分弥补一下财政缺失，使得企业和国家双赢的现象。

四、结语

在增值税改革的各个措施实施与落实下，不仅能够极大地提高企业相应的核心竞争力与综合实力，而且还能很好的提升企业的经济净收入与相应的效益。因此，在进行增值税改革的实际过程中，要直面增值税带来的漏洞与弊端，并且要有相应针对性的措施来面对，才能真正意义上发挥出增值税改革的作用与效果。

（作者单位为安徽水安恒诚商贸有限公司）

参考文献

[1] 薛一梅.关于我国增值税扩围改革的研究[J].财政部财政科学研究所，2010（9）.