浅谈注册会计师执业环境的变化与改善对策

牛卫民

【摘 要】 市场体制改革工作的不断深入与演变，导致我国的注册会计师执业环境发生了翻天覆地的变化，面对变动，政府与相关管理部门必须重视对会计师与事务所的监管工作，同时依据问题的基本特征对执业环境中出现的问题进行整治，让环境得到净化。

【关键词】 注册会计师 执业环境 变化 改善对策

引 言

执业环境主要指那些会计师与事务所规划业务工作时，周围的基本条件与组织关系。主要分为两个部分：一个是内部环境，想要获得具备权威性与严格有力的行业管理，必须对注册会计师的执业道德水平与工作条件进行改善。其次是外部环境，对注册会计师的行业关系与市场竞争环境中存在的问题与阻碍进行疏通理顺。

1 注册会计师执业环境变化

1.1有利变化。（1）运行环境逐渐改善。经济管理体制改革工作的不断深入，促进我国经济结构得到优化，与此同时，战略性调整措施的出台，我国市场经济开始逐渐发挥资源配置上的基础性作用，让经济运行环境得到改善。我国加入世贸组织后，注册会计师行业的管理需要以国际惯例作为工作运行参照标准，因此注册会计师业务开始逐渐国际化，这意味着审计机制以及创新工作开始快速落实。运行环境的整体水平更高，注册会计师的从业素质更高，更利于市场的环境公平。（2）法治环境得到优化。注册会计师的执业行为需要得到法律管理条例的制约与监督，会计法、税法等法律法规让会计监管工作逐渐完善。同时随着业务发展范围与速度的提升，颁布实施的审计法规也在随之得到修正和完善，审计法律环境因为得到了更为严格的监管和优化，逐步净化。同时也为我国审计市场的扩大提供了制度保障与管理支持。

1.2不利变化。（1）竞争环境恶劣。审计市场管理机制能否发挥作用，主要受到注册会计师行业竞争环境的优劣影响。如果市场中出现恶性竞争问题，不仅会影响社会福利工作的开展，还让福利逐渐减少。同时，由于行业内部恶性竞争事件的出现与增多，导致市场中的会计事务所为了获得更多的客户与利润，开始采用不公平手段开展竞争工作，如行政干预、组织地区封锁、竞相压价等这些不良手段的出现让市场环境逐渐混乱。不仅扰乱了公平竞争的市场环境，也让很多信誉良好的事业所因无法获利而逐渐退出市场，这直接导致市场中的執业水平低的事务所数量更多，市场环境恶化速度将会更快，环境也更糟糕。（2）审计风险控制难度大。审计风险的来源主要分布在两个方面：审计人员职业水平与审计人员独立性。所以此项工作的风险基本都来自于人，但是纵观我国审计行业与市场环境，审计人员的准入门槛低，人员职业水平参差不齐，这些问题的出现让风险无法得到有效控制。同时，我国审计人员在实际工作中承担的法律责任处罚较轻，尤其是民事赔偿额度，一直不高，这就直接导致审计人员的风险防范意识较差，同时对个人责任的重视程度也不够高，这些问题都是导致风险机制无法发挥观之作用的原因。

2 注册会计师职业环境的改善路径

2.1明确政府的定位，完善联合监管机制。政府应一个监管者的姿态开展监管工作，发挥监管职能。并在市场中制定科学的制度，以法律管理为主要的监管方式，对各方的责任与权力进行明确定义，并在管理中采用奖励与惩罚制度结合方式约束机构的行为，进而建立出更为公平、开放、洁净的市场环境。

具体措施是取消审计署的主管职位，让其在民间审计工作中的监督作用得到增加;设立财政行政监管与会计师协会的自律监管协调机制，让二者之间的矛盾减少，并让监管工作真正发挥作用;注册会计师协会承担日常检查工作;财政部门要对协会的工作进行定期检查或是抽查，查验其是否严格履行监管职责。

2.2设立注册会计师信誉评价机制，净化竞争环境。由于我国会计事务所职业水平与行业资格存在混乱的情况，所以一些职业水平较低的会计事务所为了赢得更多的客户，竟动用竞相压价的手段侵占市场资源。这种情况的出现对职业水平较好、信誉较高的会计事务所来说非常不公平，因为这让这些事务所无法获得客户与利润，最终只好不参与竞争。市场中执业水平差的事务所数量就会越来越多，审计市场因此出现逆向选择效应。为了防止这个问题的出现，可以通过“信号传递”显示信息，建立出一个科学的信誉评级制度，对市场的竞争活动进行监管。依据评价出的等级高低定价，让市场竞争活动更为公平公正，并让资信评级逐渐替代各种资格认定，解决审计市场中信息不对称的问题，净化竞争环境。

2.3健全审计法律法规，优化市场监管环境。我国会计师事务所需要对公众责任进行承担，因为注册师出具的审计报告的真实性直接对社会公众的利益与投资人、债权人等方的合法权益产生影响，所以对违规成本进行增加调整，有助于提升会计信息的真实性。监管部门主要靠行政手段对会计信息造假工作进行监管，直接责任人承担的责任非常少，所以现行证券市场的法律风险问题一直没有得到良好的解决。因此诉讼门槛高、诉讼成本大等因素的存在让审计师被起诉的概率很低，直接导致很多审计人员即使出现问题也没有或受到的惩罚较小。因此，政府部门必须将这个问题进行重视，调整审计违规的惩罚力度，尽量以民事与行政处罚为主，刑事责任为辅，让审计人员与机构意识到违规行为的严重性。市场监管环境得到优化后，市场运作的公平公正水平也将会更高，这对那些公平竞争的会计事务所重新看到希望。

结 语

注册会计师的执业环境是市场日积月累的运作结果，环境不是一成不变的，但是想要市场竞争工作公平有序、行业的整体执业水平较高的话，必须通过一些监管手段进行细部调整与宏观调控，也需要各个注册师与事务所可以在从业的过程中秉承正确的价值观，促进市场环境的洁净。

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