目标成本法在汽车企业的应用探析

王志超 廖治宇

【摘 要】目标成本法是在20世纪60年代由日本制造业首创的，20世纪80年代在西方国家经济低潮的环境下被美国引进。日本丰田公司原创的目标成本法使其取得了巨大的成功，我国一些企业采用目标成本法也获得了巨大的成功，但是现在我国很多企业应用目标成本法依然存在很多的问题。因此，必須采取一系列措施，加强对目标成本法的督促和检查，提高企业的竞争力和经济效益。

【关键词】目标成本;汽车企业;应用

【中图分类号】F406.7 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）05-0167-02

0 引言

随着人民生活质量的提高，对汽车的要求也越来越高，我国汽车制造业进入飞速发展的时期。中国也逐渐成为最大的汽车产销国之一，无疑成本控制和管理的好坏起着举足轻重的作用。由于经济全球化的发展，我国的汽车企业既包括民族品牌汽车，也有来自欧美日韩的汽车，其主要的成本控制管理方法是目标成本法。目标成本的最早雏形是由日本的丰田公司推出的，并不断发展壮大。丰田公司在最初构想和设计的时候，会先确定一个目标成本，将成本限定在目标内，然后通过各个部门的合作以达到目标，后来产生了目标成本法。

1 国外汽车企业中目标成本法的特色

众所周知，丰田公司是世界上著名的汽车公司，于1933年成立，在全球汽车市场份额中所占比例为10%。丰田公司有其特色的管理会计制度——具有丰田特色的目标成本法。丰田公司对目标成本法的定义是在一个新车型的设想出现、设计、计划投入生产的阶段为降低其成本采取的一系列管理活动。它主要的关注点在于拟定目标成本，不断地对各类工序设计及最终的产品进行完善，目的是使产品的成本低于其目标成本。

1.1 公司的成本管理

成本管理主要包括3个方面：成本计划、成本控制和成本变动。

成本计划主要始于日本，即目标成本管理。在日本的成本计划体系中，目标成本是其基础。成本计划是在新产品的开发阶段对全公司进行利润管理，规划出满足顾客要求的最优产品。把车型寿命划分为规划阶段、开发阶段、制造阶段，并在规划和开发阶段进行利润管理，降低成本。成本控制就是把上期期末的成本水平作为本期的标准成本，本期的实际成本不能超过标准成本。成本变动是在进行生产制造时，以利润管理为基础降低成本。

1.2 丰田公司的目标成本法的特色

1.2.1 公司对成本的管理更加全面

目标成本法的使用，使得公司对成本的管理不再拘泥于生产阶段，而是也考虑对目标成本的形成过程和范围进行把控。公司从车子的设计、产前到产后及售后，整个过程都贯穿着成本控制。公司内部各个团体相互协作，对成本进行共同控制，这种管理是跨组织的。

1.2.2 管理成本以今后的市场为导向

许多公司在制定目标成本过程中收集成本信息时侧重于当前的市场，而丰田公司却始终把重点放在今后的市场，因为制定目标成本的各个阶段需要的信息大部分都来源于市场，这样做有利于提高其自身的竞争力，实现长远的利益。在确定目标成本后，将总成本每一环节的成本分散到每一个配件的成本中。这时目标成本就不单单是成本的概念了，而成为一种融合产品的质量、设计和利润的管理，它在形式上仍表现为成本管理，但其最终目的则是利润管理。

1.2.3 公司管理成本的重点由生产阶段移至研发阶段

目标成本的着眼点是产品的研发设计阶段，丰田公司制定目标成本是根据所收集到的市场及成本信息、自身的潜力确定，具有创新的成本管理体系，在产品的研发设计阶段就要实现目标成本。采用跨组织部门团队的合作方式，计算出成本的差距，把降低成本的目标分散到每一个部件上，只要发现确定好的产品成本超过目标成本，则需再次回到研发阶段改进。只有确保达到目标成本后，才进行生产，有利于避免生产制造阶段的低效率。

1.2.4 公司成本管理目的得到进一步拓展

传统成本管理法的主要目的在于减少成本，为降低成本而降低成本，没有战略性的方法，不利于公司实现长期的利益。丰田公司的目标成本法有一个大前提，没有单纯地降低成本，而是在保证公司竞争力的情况下采取各种降低成本的措施，有利于公司更好地发展。

1.2.5 对成本管理的手段进行创新

目标成本法的实施需要一个跨职能的组织，产品的研发设计阶段需要各个部门人员的参与。这些人员来自研发部、会计部、生产部等，利用价值工程，寻找最优的产品组合，对成本进行规划。经过共同的努力确定目标成本后，研发设计部就可以对目标成本进行分解，降低成本。在进入正式生产前有一个试生产的阶段，潜在的问题可以得到及时的解决。这种手段将产品的研发设计与计算成本相结合，是一种创新，使公司在保证产品质量和竞争力的前提下降低成本。

2 目标成本法在汽车企业中的应用

目标成本法通常用于制造业，一般来说，企业经常采用该方法来对生产经营进行控制，从而达到提高生产效率、降低成本的目的。

（1）组建团队。制定一个合理的目标成本需要跨职能团队专业人员的参与和支持。研发、采购、成本核算、财务人员是不可或缺的。为了更好地对产品进行规划，在研发设计阶段应以研发人员为中心，加以其他部门人员的辅助，组成一个跨组织、跨职能的成本规划与管理小组，小组成员需包括来自各个部门的人员，进行具体的成本规划，相互协作，达到目标。目标成本法的目的是在研发设计阶段确定好产品的成本，所以可由研发人员主导，组织协调每个零部件的跨职能团队，达成每个零部件的目标成本交付。

（2）前期的计划。前期计划是企业目标成本管理的第一步，制订计划时必须充分地考虑企业内部每种产品的特点。在这个过程中，由研发部门的研发设计人员为主导，与其他部门相互协作，制定一个总体的目标成本，并选择出最主要的优化方案，确保和企业的整体成本计划相匹配。财务部门：确定目标边际成本和边际利润，确定总体资本性投资目标，包括工程开发费用、制造投资费用和模具。整车属性部门：制定新车型的功能参数及各种数据。研发部门：根据新车型的参数和供应商提供的数据确定一个大概的设计，并估算其成本。

（3）确定目标成本。确立目标成本的首要任务是先确定每个零部件的目标成本。汽车制造业确立目标成本时要针对其零部件，不同类型的零部件要制定不同的目标成本，根据零部件的自身性质确立。在这个过程中，有需要全部重新设计的零部件，有需要进行少许变更的零部件，还有完全照搬的零部件。

对于变更小和不需要改變的零部件，可以通过谈判降低其成本，从而制定相应的目标成本。在完成零部件目标成本的确定后，就要进行整个车型的目标成本确立。研发人员在制订计划时要根据整车相关部门的要求权衡各个方面，制订出最优的计划。上述设定目标成本的工作完成后，将其组合在一起，确立最后的目标成本。

（4）目标成本的分解与实施。在目标成本确定后，需要对其进行分解和控制。企业需要采取一个既权威又合理的方式对其进行分解，使成本的控制达到最优效果。一个企业如果要实现其经营目标，必须持续地对成本进行控制，不断改善成本。在此过程中可以由研发设计人员为主要领导人物，领导组织每个零部件目标成本的分解与控制。

（5）目标成本的控制。企业成本管理的最终阶段是当产品进行生产制造时，对其实施的后果进行考核与评定，同时这也是企业的核心环节。企业要对各个部门的工作进行仔细的检查，分析各人员达成与未达成的情况，对各个工人进行相应的奖励与惩罚，促进企业更好地成长，提升企业的内部竞争力。在每一个新产品投入生产后，企业需要对其目标成本的达成情况进行检查与评估，对目标成本的规划进行评价，完善其目标成本的规划管理。完成这一系列工作后，每一个零部件的成本不断趋于准确，研发设计人员和核算成本的人员对每个零部件都进行过成本估算，随着管理活动的进行，设计日趋完善，汽车配件的实际成本也日趋准确。在对产品的成本进行一系列的计划后，就开始生产制造，需要对成本不断地进行控制，使目标成本保证在一种常规的状态下。

（6）目标成本的考核与评定。在目标成本法的执行过程中，对企业的成本控制需要采取相应的措施。为了避免工作人员对管理成本工作的放松，使考核目标成本的时间跨度过长，检查的后期出现不平衡的局面，应对各个部门进行每个月的考核。因为只要成本可以确定，在一定时间段内不能随意地变动，但是每个月的成本在实际生产活动中不可能是均等的。因此，采用按月考核的方法，每个月必须严格按照考核的标准，不能因为客观因素的发生而进行改动，观察每个部门的累计的完成情况，将其作为是否分发奖金的主要依据。

3 结语

目标成本法作为一种降低成本的方法，具有其独特的意义。其在产品生产的初期阶段就开始着手降低成本，进行事前控制，避免日后繁杂的工作，提高企业工作效率和竞争力。实行目标成本法必须进行长期的规划与计划，要有短、中、长期的规划，有步骤地前进，为目标成本法的开展创造有利条件。

参 考 文 献

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[责任编辑：陈泽琦]