民办大学内部控制问题研究

谢华

【摘 要】随着社会的发展，民办大学的未来发展可期。但近年来，民办大学的发展却不尽如人意，据调查发现，主要是民办大学内部控制存在的问题，为确定出现问题的原因，文章选取了“民办大学内部控制问题”为课题，从行政事业单位内部控制的角度出发，结合民办大学的具体现况，借鉴前人的研究成果进行案例分析，为促进民办教育的发展提供建议。

【关键词】民办大学;内部控制;制度

【中图分类号】G647 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）12-0249-02

1 我国民办大学的现状

自我国民办高等教育事业兴起到如今民办高等教育的大众化，民办大学的数量不断增加，而且在国家的扶持和支持下，民办大学的发展空间也越来越大。随着民办高校的发展越来越快，其内部存在的问题也不断浮现，其中内部控制体系的不完善是其主要问题，大多数民办高校硬性采用公办院校的内部控制体系进行管理，忽略了两种完全不同性质的高校的区别，而且公办院校仍然以精英教育培养为主，民办高校主要的任务仍然是实施大众化的高等教育，这种任务目标的不同理论上应该用不同的内控体系。公办院校资金来自政府拨款，属于非盈利组织，而民办高校资金主要来自投资人投资和学生的学费，这是完全不同的资金来源形式。从资金来源渠道上来看，这两类高校也应该有完全不同的内控体系。但实际上，许多民办大学的内部控制体系跟不上外部环境的变化，大多直接采用母体学校的内控体系，这成为制约民办高校进一步发展的障碍。

2 民办大学内部控制问题的研究

2.1 研究设计

筆者看来，高效的内部控制体系是民办大学得以良好发展的关键。每个地区的发展水平、地方政策、市场、教育需求、办学要求、区域环境等外界因素不同，造成每个地区的民办大学的发展路径不同，其内部控制制度也不同，存在的问题也必然不同。所以，本文将部分民办高校内部控制制度进行对比分析，证明内部控制与高校发展的联系，然后提出相关的建议。下面将本文待解决的问题罗列如下。

问题1：民办大学中存在怎样的内部控制问题？

问题2：如何改善民办大学中的内部控制问题？

2.2 民办大学内部控制问题

根据特有的地方政策及民办大学自身的发展状况，参照行政事业单位内部控制体系，总结出民办大学主要存在以下几个问题。

2.2.1 风险评估制度不健全

风险评估是建立内部控制制度的前提，民办大学对于风险评估方面的能力还不够，其主要问题体现于缺乏对资金来源的可行性论证及缺乏良好的市场风险意识。民办大学的生存与成长都离不开资本的筹集和运作，但因为政府在关于民办高校方面的政策限制问题，政府对于民办高校的资金扶持力度小，民办高校的资金来源渠道窄，因此高额的学费已成为私立大学的主要资金来源。早年，中央教科所就对国内民办高校中的其中38所民办高校的学费收入比率进行过相关调查。根据调查结果，有14所学校的总收入占私立大学总收入的100%、9所大学占总数的90%、8所占80%、4所占70%、占比60%的有1所、50%及以下的仅有2所。在这些被调查的高校中，学费收入占总收入比80%以上的高校就有31所，占比超过总调查数的80%。而其中获得政府资助的高校只有8所，而且资助的资金极其有限。随着近几年地方经济的发展，越来越多的人有机会读公立大学，因此政府将大量的资金运用到扩大公立大学的规模上，对于民办大学的资助反而更少了。对此，许多民办大学为了扩大学校规模和改善教学条件而选择向银行大量举债，并运用学生的学费进行还本付息。但是，由于许多民办大学缺乏此类融资的可行性研究，成本效益的概念薄弱，并没有意识到这样的做法带来的是漫长的资本投资回收期及巨大的财务风险。正是由于缺乏对于资金来源的可行性分析，风险评估不健全，影响了民办大学的进一步发展。除了对资金来源的可行性分析缺乏之外，市场风险意识的缺乏也影响了民办大学的发展进程。随着民办教育的不断发展，社会对于民办大学的评价指标也从以规模大小为标准进逐渐变成注重学校的教育质量与品牌文化。而大部分的高校却没有明确当下的目标，盲目扩张办学规模，忽视教学质量，忽视教师水平的提高，也忽视了对自身品牌文化的建设。这些问题成为当下大部分民办大学的通病，导致大部分民办大学风险评估制度的不健全，从而影响其发展。

2.2.2 资产管理制度不严谨

资产管理制度作为业务层面的内部控制的重要环节，规定单位应设置相应的岗位，明确各岗位的职责权限，以确保资产的安全及有效的使用。但由于民办大学的资产管理较为单一，因此许多民办大学在制定资产管理制度时不够严谨。一方面体现在对内部货币资金的管理上。尽管民办大学的资金是属于专款专用的，每笔资金都有其明确使用的方向。但由于资产管理制度不严谨，管理层下达的指标仍具有一定的操作空间，所以免不了发生一些专用基金被挪作他用的情况。另一方面体现在对固定资产的管理上。固定资产是促进民办大学发展必不可少的一部分重要资产，对于固定资产的管理尤为重要。但由于民办大学资产管理制度不严谨，导致这些固定资产既缺乏统一的会计计量口径，也没有精确的资产管理岗位的责任制度，更缺乏关于各项资产的财产保全控制制度。资产管理制度不严谨导致业务层面的内部控制出现问题，从而影响民办大学的发展。

2.2.3 机构岗位管理制度不合理

根据行政事业单位的内部控制规范要求，民办大学作为非盈利性企业单位，应当单独设置内部控制职能部门或者确定某部门为内部控制的牵头部门，负责进行组织并协调内部控制的工作。同时，还应明确不同部门各岗位的职责及分工，确保各岗位间既相互分离又可相互制约和监督。然而，民办大学的内部没有单独设置内部控制职能，也没有明确内部控制牵头部门，管理层级复杂冗余，各岗位间缺乏及时的信息传递与交流，更无法做到权责分明。机构岗位管理制度的不合理，导致民办大学在单位层面上的内部制度出现问题，从而影响学校的发展。

2.2.4 内部监督制度不充分

作为内部控制的最后一环，内部监督制度可以为单位内部控制的实施提供良好的反馈，其中内部审计是内部监督制度的重要部分。然而，很多民办大学却没有设置专门的内部审计机构。少数民办大学即使设立了内部审计机构，其审计工作也大多停留在以财务为核心的审计阶段，无法从管理的角度觉察高校在经济运转中存在的问题，更无法为学校在经济管理方面提供有价值的建议。内部监督制度的不充分，导致各职能部门和职位之间缺乏必要的监督，各职能部门自成体系，各自为政，违背了行政事业单位内部控制规范。由于内部审计人员是由民办高校的管理层进行安排的，内审人员受其管制，导致内审部门缺乏独立性，对于管理层不愿被审核的地方，内部审计部门就无法进行审核监督。这种内部审计使民办大学的内部监督职能空洞，不能完全监督私立大学，从而达不到大学内部控制的目的。

3 研究结论与建议

3.1 研究结论

本文从民办大学现状及内部控制理论入手，结合民办大学的实际情况对民办大学内部控制问题进行具体分析，最终通过对民办独立学院的市场效应、学费、就业率、固定资产情况、内部治理结构模式及内部审计部门情况的着重分析后得到的结论认为，内部控制体系影响着民办大学的发展，相对完善的内部控制体系更有利于民办大学的发展。这个结果与应益华、戴柳（2013）认为的要保证民办高校的健康持续发展，务必要改善民办高校内部环境、注意风险评估、强化控制活动、加强信息与沟通并完善内部监督相一致。解决内部控制存在的问题，寻求一套科学高效的内部控制制度是当下民办大学需要完成的。

3.2 研究建议

本文对民办大学内部控制问题提出以下几点建议：一是完善风险评估制度，尤其是在教学质量方面，民办大学的声誉、生源及发展都与其息息相关。二是明确固定资产管理相关部门和岗位的职责权限，对固定资产进行细心管理，并强化对配置、使用和处置等关键环节的管控，完善业务层面内部控制制度。三是建立清晰明确的内部治理结构，明确各部门、各岗位的职责及分工，在确保不相容岗位能相互分离的同时，还能相互制约、相互监督，从而完善单位层面内部控制制度。四是设立独立的内部审计部门，內部审计部门作为内部监督制度的重要职能部门，能对过往的内部控制制度进行良好的反馈，迅速识别其中存在的问题，以便能及时解决问题，促进发展。

参 考 文 献

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