内部控制对企业高管腐败的防控作用研究

冯天泉 王玉莹 孟琳

摘 要：近年来，企业高管腐败的问题愈演愈烈，一旦发生腐败事件对公司就会造成难以估计的损失。如果建立一个良好的的内部控制制度，就能够减少高管腐败事件的发生，从而减少公司的损失。从腐败三角理论出发，探讨内部控制与高管腐败之间的关系，之后从内部控制五要素的角度研究其对高管腐败的防控作用，提出利用内部控制来防范高管腐败的相关策略。

关键词：内部控制;高管腐败;防控作用;控制策略

中图分类号：F272        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）12-0104-02

引言

企业高管腐败问题一直以来都是一个在全球范围内广泛存在的一个问题，一旦发生不但会给企业造成严重的經济损失，而且还会给社会发展带来严重的不良影响。究其原因，内部控制制度不健全是根本原因之一。基于此，美国在2002年出台了《萨班斯法案》，我国也在随后的几年内认识到了内部控制对企业发展，尤其是对防范企业高管腐败中的作用，也制定了相关的文件，要求企业建立健全内部控制制度，防范高管腐败、财务风险等情况的发生，从而使得财务报表信息更加真实可靠，为广大社会群众提供一个良好的经济环境。虽然内部控制在我国实施的时间并不长，各项制度还不是很完善，但经过了一段时间发展之后其在企业管理的过程当中也起到了非常重要的积极作用。

一、内部控制与腐败三动因的关系

从内控的角度要反映企业高管腐败的产生，可以通过舞弊动因理论来进行解释。舞弊动因理论最初是由美国的L.B.Sawyer提出，认为舞弊现象如果发生，那么一定与三个条件密不可分，即异常的需要、舞弊机会以及合乎情理。此后，现任美国会计学会会长W.Steve Albrecht丰富发展了这一理论，最终提出了舞弊三角理论，认为腐败现象由机会、压力和借口这三个因素共同组成。内部控制与腐败的三个动因之间都有着很密切的联系，而腐败又是舞弊的一个方面，那么健全内部控制制度就能够有效防范高管腐败行为的发生，所以明确内部控制与高管腐败动因的关系是十分必要的。

1.内部控制与机会动因的关系。现代公司治理当中，各大公司都会聘请职业经理人来管理公司，这就造成企业管理经营权不会同时存在于一个人的手中，即产生了二权分离的现象。二权分离产生的直接后果就是信息的不对称，以及监管力度达不到预期。企业的所有者由于不直接参与公司管理之后，对公司的各项经营不了解，其产品多少成本能够产生多大的利润等并不能得到第一手数据，这就为高管腐败的发生提供了一个机会，并且这种情况下腐败的发生也很难被揭发出来。而在高管腐败当中，机会可以说是其中最关键的因素，只有出现了机会，腐败行为才能够真正地转化为实际，在源头上解决机会的产生对防范高管腐败是很重要的。内部控制制度的实施能够加强对企业管理者的监督，减少信息不对称情况的发生，内控制度一旦缺失或者实施不到位的话就会为腐败提供机会。

2.内部控制与压力动因的关系。企业各级员工由于遭受自身或者来自外部的压力，都可能会成为促使其腐败的原因。而出现内部压力是因为，企业的各级员工可能会因为自身对于金钱的追逐、地位的提升而发生腐败行为，收受贿赂，买通上下级，对公司各种关键信息隐瞒不报等都形成了腐败。关于外部压力则可能是多方面的，可能在公司正处于准备融资、上市的关键时期，这个时候一张好看的财务报表能够帮助企业顺利地达到既定目标。这时腐败行为就会发生，譬如贿赂审计人员等行为。非财务压力是指为了维护公司信誉、企业的形象等原因从而出现腐败现象，认为只有这样才会帮助公司更好地发展。这个时候就需要健全内部控制的风险评估机制，对于可预见的风险应提前计划好应急预案，减少内外部压力的产生。

3.内部控制与借口动因的关系。借口就是指做出腐败行为的人为开脱自己而找到的合理的理由。一般来说，当机会与压力因素同时存在的话，舞弊实施者就会更加地倾向于为自身的行为找一个合理的解释，这与员工所处的环境也有着很大的关系。这个时候就需要完善内部控制的监督机制及控制环境，加大监督力度，优化控制环境，防范可能出现的合理化的借口。

由上可知，高管腐败行为是由机会、压力、借口这三个因素共同作用下产生的，一旦企业的内部控制缺失，无法防范，腐败的行为就会发生。那么，企业只有持续地健全内部控制建设，充分发挥内部控制在企业管理中的作用，才能够更好地防范高管腐败行为的产生。

二、内部控制五要素对防范高管腐败的作用

1.控制环境在防范高管腐败中的作用。控制环境是内部控制发挥其作用的基础，它由企业的组织框架、治理结构、企业文化等几方面组成，是一个公司管理的方式、观念，如果控制环境上出现了漏洞，那么就意味着公司的管理方式存在着很大的问题，这就为高管腐败的产生提供了绝佳的机会，要完善控制环境，拒绝成为腐败滋生的温床。

2.风险评估在防范高管腐败中的作用。风险评估要求企业及时地甄别，认识到企业经营过程中产生的风险，预计该风险发生的可能性，预估风险发生会对公司产生的损失。如果风险评估机制不健全，对风险的预计不够恰当，就可能对企业带来不良影响，从而产生巨大的财务压力，进而滋生高管腐败，所以要健全自身的风险评估机制。

3.控制活动在防范高管腐败中的作用。控制活动就是企业根据风险评估的结果，使用合理的措施，将风险降到最低或者企业可以承受的限度之下。有效的控制措施能更好地使企业实现内控的目标，其中包括业绩评价、授权、不相容职务分离等手段，这些措施能够很大程度上防范高管腐败机会动因的产生，一个好的控制活动在内控中的作用是巨大的。

4.信息与沟通在防范高管腐败中的作用。在互联网时代，信息的收集与传递变得非常的方便，然而如何在海量的信息当中寻找出对公司发展有益的信息才是最重要的。信息与沟通是指企业能够准确及时、精准地收集信息，并确保该信息以合适的方式在企业内部传递使用。对信息与沟通的重视能够提高企业的营运效率，使管理层的各项决策能够更加迅速准确地传达到企业各部分，加强上下级员工之间的沟通，有效的信息与沟通方式是防范高管腐败的重要手段。

5.监督在防范高管腐败中的作用。监督是内部控制中一个非常重要的环节，一切制度的实施都要有监督机构随时进行监督，企业内部由内审部门以及监事会来进行监督，其监督职能实施的力度决定了企业内部控制的质量，高管腐败行为的发生基本都与监督部门的失职有关。监督职能要求企业向外部发布的信息真实、可靠、完整，确保其不会对社会公众产生错误的引导，还要评价企业内部控制的有效性，如果发现内控有漏洞要及时加以改进。只有不断完善监督机制，才能有效地防范高管腐败的产生。

三、内部控制防范高管腐败的策略

1.完善控制环境。一个良好的内部控制制度必定是建立在一个良好的控制环境之上的，只有良好的控制环境才能支持合理的内控制度的实施。所以，要想防范高管腐败的发生，就一定要完善企业的控制环境。要加强企业管理者内部控制的意识，使其能够深刻地意识到内部控制在防范高管腐败的作用，同时认识到腐败行为会对企业发展产生巨大的影响。还要加强企业文化的建设，建立合理的升职渠道、清晰明确的组织结构，加强现代化管理水平，争取做到即使在经营中出现了机会动因，也会因为其他因素而放弃腐败。

2.建立健全风险评估预警机制。在企业的经营过程中肯定会出现外部以及内部的风险，如何提前意识到这些风险并制定出相关的措施是非常重要的，企业要结合自身状况、所处行业、竞争对手、国家政策的变化等，健全自身的风险评估体系，更要建立风险预警机制，防止突发事件的产生，对风险进行分类，制定相应的针对性的措施，一旦发生风险能够及时地拿出应对方案，保证将风险降到最低。

3.重视内外部信息沟通。信息的传递与沟通在内部控制的实施中是很重要的，是连接企业上与下、内与外之间的桥梁，高效的信息沟通会提高企业的经营运作的效率，信息的及时沟通能够使管理层了解内控制度的执行状况，认识到其在实施过程中还有哪些不足从而予以改进。良好的信息与沟通还能够将控制环境的改变，控制活动的措施等相关信息及时传递使其迅速被各级员工所了解，提高信息的利用效率，从而提高会计信息质量，进而减少甚至杜绝高管腐败的发生。有些腐败案件的发生就是因为信息传递不及时才发生的，也因此给企业造成了巨大的损失。

4.规范内部监督体系。目前，我国高管腐败案例发生的共性问题就是内审部职能实施不到位，我国企业的监督方式就是以监事会和内审部为主体的监督体系，如果内审部相关人员的工作只是停留在表面上，没能深入了解内控制度，不清楚内部控制在哪一个环节最容易出现披露的话，就会给腐败者提供大量的机会。同时存在的问题是，在企业内部，内审部独立性较差，很多情况下其与被监督者的关系是上下级的关系，这就可能会造成实际上的监督只是停留在形式上，并没有深入监督，所以要加强内审部的独立性。企业的内部监督是防范高管腐败的最重要的方式，不能让其形同虚设，要加强内部监督体系，当然也不能使监督人员权力过大，这样容易造成另外一种腐败行为，还要让其内部员工互相监督，真正地做到密不透风，这样才能够防范高管腐败的发生。

高管腐败行为的频繁发生不仅危害到企业健康长远的发展，同时也对社会经济秩序起到了严重的破坏作用，要认识到内部控制制度的重要性，利用内部控制这一武器来防范高管腐败的发生。随着社会经济的发展，企业之间的竞争会越来越激烈，健全内控制度是这个时代的要求，只有将内控制度真正地落实到企业管理的方方面面，才能够防范高管腐败的产生，才能使企业长远、健康地发展。

参考文献：

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