行政事业单位内部控制存在的问题及对策分析

摘 要：近年来，在政府大力推进反腐倡廉，不断要求规范内控的背景下，行政事业单位的内部控制成为公众的焦点。但随着重视程度的逐年提升，其价值尚未得到充分发挥，与企业内部控制相比仍存在较大差距。基于此，本文将以理论分析方法为主，简要分析行政事业单位内部控制存在的问题，并针对这些问题提出相应的对策和建议，希望能够有助于行政事业单位的发展。

关键词：内部控制；考核机制；内控意识

行政事业单位内部控制是指通过建立制度，实施措施和执行程序来实现控制目标，从而预防和控制经济活动产生的风险。加强行政事业单位内部控制，可以有效防止单位内部滋生腐败，更好地保护公共利益。此外，科学的内部控制能合理分配单位内部的人力，物力及财力，避免资源浪费，提高人员工作效率，促进单位平稳顺利运行，更好地履行社会保障职能。2012年11月29日，我国财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，为行政事业单位内部控制工作的开展和实施提供了依据，但具体工作过程中仍存在许多不足。本文将总结行政事业单位内部控制存在的主要问题，并有针对性的提出合理的解决方法，期望可以提高行政事业单位内部控制的能力。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

（1）缺乏内部控制意识

由于我国的内部控制管理体系建设起步较晚，并且无论是理论研究还是实践研究都以企业为主，行政事业单位的工作人员对内部控制的认识不够清晰。此外我国行政事业单位与一般企业不同，其资金来源比较固定，业务单一，收支简单。因此，大部分行政事业单位的内部控制意识不强，这主要表现在以下两方面：

一方面，行政事业单位内有些领导对内部控制的重视程度不够，认为内部控制就是制定法律规范，只将其视为形式上的条文，并没有交由下属工作人员落到实处。在单位运行中，单位领导自身也没有严格遵循内控规范，很多领导坚持“一把手管理制度”，下属人员只照办，不过问。

另一方面，内部控制建设分为单位层面的建设和业务层面的建设，需要单位全体员工的参与。但是，单位内部员工大多缺乏内部控制意识，认为内控只是财务部门的事情，与自身关联不大。而财务人员日常工作中，内部控制意识也很薄弱，审核程序不严，只走形式。可见，缺乏内部控制意识较大程度的阻碍了内部控制建设的进程。

（2）内部控制监督考核机制不到位

监督机制是实施行政事业单位内部控制的重要条件。但由于计划经济体制的长期影响，目前大多数行政事业单位缺乏相关经验，未在单位内部建立严格、全面的监督考核机制。

内部控制监督机制不到位主要是因为内部监督机构设置不合理。当前行政事业单位的内部监督机构大多为同一级别的不同部门，且单位内部审计部门的领导多由财务部门的领导兼任，这样的内部审计很难保全独立性，审计人员也缺乏权威，无法形成相互制约的监督体系，导致监督达不到预期的力度。此外，内部控制监督在执行过程中效率不高，评价内容也不够全面，执行过程中以对财务资金的审计为主，主要看资金的使用是否符合财经法規，并不重视内部控制制度的运行情况，使得内部控制监督容易流于表面形式，无法充分发挥其预期的重要作用。此外，一些行政事业单位也缺乏内部考核机制，对审计师的专业素质的评估并不严格，一些审计人员缺乏专业能力，对员工的工作完成情况没有合理的评估方法，这造成单位内部一些员工人浮于事、投机取巧的不良现象，给单位的正常运作行带来不利的影响。

（3）行政事业单位内部控制人才缺乏

行政事业单位内部控制的具体工作内容繁多且涉及多个部门，是一项系统复杂的工程，要求员工具有很强的专业性。例如，预算业务控制中进行预算编制时，要依靠专业人员掌握政策依托信息系统，从而采取有效方法确保预算编制合规、科学。另外，风险评估工作中，要求有效的识别风险，并对其进行合理规避、控制，这是一项非常重要的基础工作，对员工的要求也相对较高。但是，在行政事业单位实际工作中，专业性人才稀缺的情况较为普遍。究其原因，一方面是由于行政事业单位的内部控制发展较晚，精通相关理论知识及实际操作的高素质人才稀缺；另一方面，在单位内部对员工专业技能的培养重视不足，大多流于形式，而且培训内容更多着眼于理论的提高，无法满足实际内部控制建设工作的需要。高素质人才稀缺，专业素质不够高，使得单位员工对内部控制的理解不足，工作效率过低，这无疑增加了行政事业单位内部控制建设的难度。

二、行政事业单位内部控制问题的解决对策

（1）树立和强化内部控制意识

在行政事业单位，为了使内部控制的建设和完善工作进展顺利，有必要在内部控制建设前期就树立和强化相关人员的内部控制意识，为内部控制的的建设扫除不必要的障碍。

积极开展内部控制知识的宣传和培训是重中之重。宣传工作的主要负责部门是财政部门，宣传的主要对象是行政事业单位的领导层，只有单位领导意识到内部控制的重要性，并带动单位各部门积极参与进来，内部控制工作才有开展的可能，这是顺利开展工作的根本所在。在宣传工作开展过程中，宣传形式要多样化，可以进行专题讲座、开展知识竞赛，通过网络媒体宣传内部控制政策等。培训工作可由内部控制建设牵头部门来负责，培训对象应为行政事业单位内部所有人员，特别是财务、审计这些对内部控制建设具有重要影响的部门工作人员。培训的内容既要全面，也要具备一定的针对性，根据各部门、岗位的性质，展开目标性的学习。此外，也要定期对培训的成果进行考核，对培训效果不明显的员工进行重新培训，直到保证内部员工的内部控制意识得到全面树立和强化。

（2）完善监督考核机制

为确保行政事业单位内部控制能充分发挥其价值，健全的监督考核机制非常重要。完善的监督考核机制能够及时发现业务流程中出现的问题、漏洞，并制定解决计划，将单位运行中的风险降到最低。要完善监督机制，应同时开展内部监督与外部监督，确保内部控制的有效实施。

在内部监督方面，要合理建立内部监督机构，改变内部审计中的同级领导现状，使内部审计部门独立于其他部门，从而提高其权威性与话语权，使其具有对企业资金直接审查和惩处的能力。此外，内部监督的范围应更广泛，内部审计部门的评估内容要更全面，同时内部控制工作也需根据内部审计的评估结果不断进行优化。

在外部监督方面，政府审计、监察等部门和会计师事务所应联合加强对行政事业单位内部控制的监督和检查，及时开展定期或不定期的联合检查，促使行政事业单位更加注重内部控制，使内部控制不再流于形式。外部监督也需要公众的参与，行政事业单位应定期将财务报表有选择性对公众进行公布，以公众监督的力量督促内部控制建设工作不断完善。

（3）建立单位内部控制人才储备机制

目前行政事业单位内部，内部控制方面人才短缺的问题十分严重，解决这一问题的解决办法可以从以下几个方面着手：

首先，行政事业单位需要根据自身发展状况制定合理的人才培养计划，确定人才培养的部门范围、人员规模、培养方式等等，为建立人才储备机制奠定基础。其次，人才培养最重要就是加强行政事业单位内的专业技能培训。由于单位内部精通内部控制相关理论知识和实务操作的专业人才比较少，所以需要借助外力，邀请在这一领域有所建树的专家学者定期进行专业培训教育，监督指导单位工作人员进行学习，做好人才储备的关键环节。最后，由于专业技能培训更关注理论上的提升，在实务操作方面还有所欠缺，因此单位应定期派遣員工去内部控制实践工作已取得初步成效的其他单位进行学习，吸收借鉴他们的领先成果，不断总结自身的经验教训，确保实务方面与理论相匹配，促进本单位内部控制具体建设工作快速进展。

三、结语

当前我国行政事业单位的内部控制仍处于初级探索阶段，内部控制建设水平还有很大的提升空间。因此，需要单位领导阶层和员工树立并不断强化内部控制意识，积极参与到内部控制的工作中来。从完善监督考核机制入手，做好内部控制的人才储备工作，在内部控制建设工作中不断探索，不断实践，与时俱进，建立科学合理的内部控制体系。

参考文献

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作者简介：王嘉颍（1994-），女，汉族，甘肃庆阳，硕士研究生在读，兰州财经大学，研究方向：成本与管理会计方向。