浅析建造合同在高速公路养护维修企业中的应用和存在的问题

摘 要：《企业会计准则第15号—建造合同》对规范和完善建筑施工企业的会计核算和信息披露，提高企业的经营管理水平和盈利能力，都发挥了积极的作用。但对于高速公路养护维修企业来说，传统建造合同的完工百分比法越来越难以满足企业的需求，相关部门是否按照不同的行业来补充建造合同的细则。本文着重论述建造合同准则在养护维修企业应用中的问题，为落实好养护维修企业会计核算工作提供保障。

关键词：建造合同准则；养护维修企业；会计核算

一、建造合同在高速公路养护维修企业执行中存在的问题

（1）合同总收入预计难

合同总收入包括两部分内容：一是合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基础。二是因合同变更、索赔等形成的收入；这部分收入不构成合同的初始总收入。准确地确认合同总收入与预计合同总成本是正确核算建造合同的前提，而当前高速公路养护维修企业出现了影响建造合同收入与成本的确认的问题。养护维修企业基本是与业主单位签订一个为期2-5年的日常养护维修合同，这个构成养护维修企业的初始收入。至于其他的专项工程，业主大多另行招投标，不确定给日常养护维修的企业承包。有时候养护维修企业中标的专项工程合同价大于日常养护维修的合同价。养护维修企业在拿到该养护维修合同起，很难确定该路段的预计合同总价；有的专项工程甚至是要求先施工，再签合同，根本没有合同总价；因此，养护维修企业难以准确预计合同总收入。

（2）合同总成本预计难

养护维修企业的养护项目主要是以日常养护维修合同为基础，由于专项工程业主大多另行招标，未能纳入日常养护维修工程合同。一个养护项目存在一个日常养护维修业主合同，还有大大小小的专项工程合同十几二十个，有的甚至三四十个。而如果去细分各个合同的成本，在目前财务人手短缺的情况下是不可能做到，根据审计重要性原则也没必要。

（3）完工百分比法的选择存在一定的困难

大部分建造合同的开工日期与完工日期属于不同的会计年度，如何准确地分配计入各个会计年度是一个问题。建造合同准则规定采用完工百分比法.确定完工百分比法有多种方法，目前确定完工百分比主要采用成本法、工作量法两大类：1.成本法。即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比，采用这种方法较为简单、直观。2.工作量法。即按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例或通过实际测定确定完工百分比，这种方法在工程内容一致，施工难度均衡且合同造价变化不大的情况下，简便易行且准确性较高。养护维修企业是按照清单计量，日常养护可以做到日清月结，但专项工程与业主就无法做到日清月结，也无法与施工的劳务供应商做到日清月结，因此成本就难于确定。造成财务在确认完工百分比法的选择存在一定的困难。

二、针对存在问题的对策

（1）合同总收入的确认问题。国家应加大力度，进一步规范高速公路养护维修市场，要通过制定一系列法律、法规来推动高速公路养护维修总包干的问题，养护维修时间最少为5年，减少中间的所谓专项工程招投标，为高速公路业主和养护企业减负，促使养护维修企业敢于投资新设备和新技术，提高高速公路养护维修企业规模效益和养护水平，养护维修企业的合同总价可以比较准确的预计。

（2）养护维修企业应提高内部管理水平，积极应对市场变化，在企业内部建立一套行之有效的内部财务预算和决算制度，对合同收入和合同成本的预测进行动态管理与调整，建立健全企业内部概预算、耗费定额、成本分析制度、会计核算制度，提高测算估算水平，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供准确信息。另外，要提高财务人员的业务素质，加强会计人员对建造合同结果的预计能力，强化会计人员对工程项目的了解。

（3）完工百分比法的选择问题。根据养护维修企业的实际情况，由于高速公路养护维修基本是在已通车的高速公路上，因此发生的养护维修成本基本能收回，采取成本可回收法更能体现养護维修企业的真实状况。此外，从税务处理层面看，采取成本可回收法在计算年度应纳税所得额对公司比较有利。

三、结语

企业的会计核算和信息披露是依据国家颁布的会计准则进行的。对于高速公路养护维修企业来说，传统建造合同的完工百分比法越来越难以满足高速公路养护维修企业的需求，相关部门是否按照不同的行业来补充建造合同的细则，更能真实反映企业的财务状况和经营成果。

参考文献

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[2]刘涛，柴智，曹江.基于市场化的高速公路日常养护合同发包范围探讨[J].交通标准化，2013（02）.

[3]杨海楠.执行建造合同收入的确认[J].南方农机，2017（23）.

作者简介：曾幼美、出生年月：1974年11月、职务职称：财务部副部长、籍贯：广东五华