会计师事务所合并对审计收费的影响探析

李琦

摘 要：随着我国经济体制的高速发展，国内会计师事务所已经发生大规模合并。会计师事务所的合并可以增大规模、扩充资源、增强竞争力，也伴随着对审计收费的影响，本文主要分析事务所合并的动因以及合并后对审计收费所产生的影响，并总结相关的启示。

关键词：会计师事务所；合并；审计收费

新时代背景下，国家治理对国家审计的重视一直都较高，2007年中国注册会计师协会印发了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，意见中提出要对我国会计师事务所实现壮大。2009年国务院办公厅转发财政部的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，会计师事务所之间的合并案接连不断发生。伴随着会计师事务所在全球化经济发展的过程中地位的提升，对其规模的扩大、经营业务范围的广覆盖及业务复杂巧的提高提出了越来越强烈的需求，事务所合并现象的屡屡出现对审计收费会产生什么样的影响呢？通过合并可以实现规模化发展，使得其原有的内部资源或者闲置的资源得到充分利用，有助于缩减企业的发展成本，推动国家政策的有效实施，利己也利他。研究会计师事务所的合并后对审计收费的影响，对我国注册会计师行业进行有效监和促进我国注册会计师行业的健康稳定发展，对于更深入的理解中国审计市场的行为特征与未来走向具有重要意义。

一、会计师事务所合并的动因理论

（1）规模化理论

会计师事务所的合并最显著的表现就是事务所规模的扩大，包括占地面积扩大和人员数量的增加。随着规模的扩大，可以增加事务所的经济溢出效益。在固定成本一定的情况下，规模越大，单位成本越低，收益会越大。伴随着合并后的规模扩大，可变成本越来越多，会计师事务所可以雇佣更多的高素质高专业性的审计人员，建设强大的事务所审计队伍，加强审计人员的内部相互沟通和对审计人员专业胜任能力和道德素质的进一步提升。

（2）深口袋理论

深口袋理论是指任何看上去拥有的经济财富都可能受到他人的起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何，遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。为了防止其发生，事务所在执行审计工作时要持以更加谨慎的原则，在这个过程中，便提高了审计质量，事务所规模的扩大，实力相应增加，拥有的资产也更加雄厚，那么它在面对审计诉讼时承受能力将更强，为了减少损失风险，会计师事务所必然会在规模扩大后加大多方面审计投入，也会将这些投入在今后对审计客户的收费中增加来得以收回。

二、会计师事务所合并对审计收费的影响

（1）会计师事务所合并提高审计收费

会计师事务所合并后所带来的规模扩张和资源整合，直接增加了事务所的有形资产和无形资产，提高总体的经济实力。“四大”的规模和品牌效应会产生更高的审计费用，上市公司更愿意为其支付更高的价格来获得高质量的审计评估。根据保险理论，投资者在进行投资决策时所依赖的主要财务信息资料就是经会计师事务所审计后的相关财务报表，以此来进行投资决策。当投资者在完成一项投资后如果产生了失败的结果，那么法律法规赋予其对审计师追偿和要求补偿其全部损失的权利。会计师事务所合并后的经济实力增强，无论是内在资产还是外在组织规模都增加了其自身的保险能力，面临的诉讼风险和所需要支付的民事责任赔偿金也随之增大。

（2）會计师事务所新设合并方式较吸收合并方式的审计收费高

会计师事务所合并的方式也会对审计收费产生影响。合并方式分为吸收合并和新设合并。吸收合并是指一家事务所吸收其他事务所加入本所，被吸收的事务所解散，通常是大所合并小所（或实力较强的事务所合并实力相对弱的事务所）。新设合并是指由两个以上、规模相似的事务所合并设立一个新的事务所，合并各方解散。因为规模相似，所以不存在主合并方和被合并方的区分。吸收合并上存在一个主合并方，在合并之后的资源整合，内部文化重塑以及经营范围的调整分配上起到领导作用，从而合并后的这些调整工作所需时间较短，花费的人力物力也较少。

三、关于会计师事务所合并对审计收费影响的总结

会计师事务所合并的浪潮依旧随着改革开放在不断地往前翻涌，会计师事务所通过合并可以实现规模化发展，进一步鼓励会计师事务所与国际接轨，更加国际化，逐步地缩小和国际之间的差距。合并后的会计师事务所的审计收费有着明显的提高，表明会计师事务所合并行为的发生有助于提高其审计收费，而审计产品本身看不见、摸不着，这一特殊性使得审计收费的高低可以作为衡量审评质量的优与劣、好与坏的定量指标。我国政府鼓励事务所合并政策的出台，意在提高其自身实力，提高其服务质量，尽而优化市场结构，改善审计市场的氛围。总之，我国会计师事务所合并的政策，达到了显著效果，但与国际先比还存在一定距离，需要继续努力。在我国审计市场中，事务所合并也是审计收费的影响因素之一，会计师事务所的合并行为的发生丰富了关于审计收费影响因素研究的理论依据，使得各界人士对于审计市场更加的深入了解现状。

参考文献

[1]张凯鹏.会计师事务所合并对审计质量和审计收费影响研究[J].财会通讯，2015（09）：14-17.

[2]曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并、审计市场结构与审计定价[J].审计与经济研究，2012，27（01）：40-47.

[3]周中胜.会计师事务所组织形式与审计收费[J].江西财经大学学报，2014（02）：53-61.

[4]邓川，杨文莺.会计师事务所合并的效果：审计质量、审计收费与市场反应[J].财经论丛，2014（03）：53-60.