基于CSA视角下高校财务内部控制自我评价的运用

摘要：近年来，随着高校招生人数的增多，对资金的需求也急剧增加，导致资金来源更加多元化，在这种情况下，为保证学校办学更好地进行教学，对高校财务内部控制的设计，实施和监督尤为重要。本文通过介绍CSA方法的基础上，提出了CSA方法在高校内部控制自我评价中运用的意义、方法和步骤，并提出相关建议，从而为CSA更好地为高校财务内部控制管理提供合理借鉴。

关键词：CSA 高校;内部控制自我评价

随着教育体制的深化改革，高校拥有自主办学权，高校的资金来源复杂等，这给学校资金监管带来了巨大的挑战。因此开展内部控制自我评价，对确保高校财务内部控制健全、有效地实施有着非常重要的意义。基于此，本文试图通过借鉴企业内部控制自我评价（CSA）的理论，对高校财务内部控制评价进行相关讨论。

一、CSA的理论背景及理论内涵

1 背景

CSA最早可追溯到20世纪80年代，加拿大海湾石油公司系统总结了一套对内部控制系统进行，他们称之为控制的自我评估（CSA），通过不定期和定期对内部控制系统的有效性及实施效率和效果进行评价，以更好地实现内部控制的目标。

国际内部审计师协会认为，CSA是检查和评价内部控制的效率和效果的流程，其目的是为了实现企业的目标提供一定程度的合理保证。在我国，除了海外上市的公司按所在国要求进行内部评价与披露外，境内上市公司也进行了内部控制评价与相关信息披露的有益尝试。

2 CSA主要方法

研讨会法：即从不同组织，特别是风险薄弱环节的工作组织中收集内部控制信息，并召集尽可能多的业务人员共同分享信息、讨论问题的方法，现场讨论应做到人尽其言，所有观点都应记录在案。研讨会的主持人应接受过有关内控制度设计和一般的简约化技能的训练。

问卷调查形式：利用问卷工具使受访者在经过精心设计的问卷选项上进行简单选择，内部控制的执行者利用调查结果来评价内部牲制系统。

管理人员分析：指管理当局安排员工学习有关经营过程而CSA组织者将员工的学习结果与他们收集到的信息加以综合，并通过综合分析而得到的一种方法。

二、CSA方法在高校内部控制评价应用的意义

首先，有利于保证内部控制制度是提高高校总体管理水平。在高校的办学经营活动中，财务内部控制是内部管理控制的重要组成部分。目前，我国高校都已在不同程度上建立了自己的财务内控制度，但在实施内部控制方面存在很大差别，特别是在风险意识较差的学校，财务控制方面存在很多问题，导致学校因控制不到位造成严重损失。

其次，有利于改进高校内部控制缺陷的不足。虽然CSA内部控制论是基于企业的，但也同样适用于高校只是单位的类型、性质不同，评价的指标有所不同，但实际上是通用的。

三、CSA在高校的应用内容、原则、步骤

内部控制自我评价在高校实施的主要内容是基于内部控制五要素设定的，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。对五个方面进行了详细划分，并具体到每一项工作活动中，增强了工作的可操作性和实用性。这五个方面从微观到宏观对内部控制相关要素进行了总结概括，有助于对整体内部控制的评价和掌握。

高校在开展财务内部控制自我评价过程中，应遵循以下原则：一是全面性原则，即评价要贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属部门的各种业务和事项。二是重要性原则，评价应在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。三是制衡性原则，机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制約、相互监督。四是适应性原则，提出的建议要切实可行，以确保高校工作的有效运行。其工作步骤为：问卷调查测试、财务岗位自查、财务部门自评、组织研讨会、完成报告、反馈问题、提出合理建议、整改落实，环环相扣，更好地推进了自我评估工作对问题的查找和分析功能。

四、对内部控制自我评价实践的建议

1.广泛宣传CSA工作

为了使CSA方法更好地运行，首先要让大家接受和了解CSA方法的内容和程序，避免一些员工对自我评价工作的开展理解偏差，使CSA工作的开展和有效性受到影响，加强宣传和培训，增强全体员工的诚信意识、法律意识，将风险文化融入员工的口常行为中，把风险防控理念贯穿于业务的始终。审计人员应向领导介绍CSA概念，CSA的应用需要领导强有力的支持，管理层的重视是开展内部控制自我评价的基础。

2.营造良好单位文化，改善CSA环境

单位内部环境是管理活动有效开展的前提，单位领导的重视、支持与参与为内部控制评价的开展提供良好的基础。领导的态度对单位文化的形成起着至关重要的作用，所以单位的领导应带头改善CSA环境，为CSA取得更好的效果给予支持。必要时单位CSA工作提供必要的硬件、单独的会议室，逐渐改进CSA环境，最大限度地避免与会人员的意见受到影响。

3.选择合适的人员作为CSA组织者

合适的CSA组织者是工作有效实施的关键因素。需要对单位内部控制各方面全面的理解，具备较强的审查能力和综合能力，包括组织、沟通、指导能力，必要时可以聘请专家引导工作的开展。

4.强化评估成果的应用

CSA要达到的最终目的不仅是掌握内部控制情况，更重要的在于对内部控制进行科学、合理的评价，为内部控制提供服务，所以强化评估成果的应用尤为重要。不仅要强化自我评价的质量控制，还需要提高评价报告的分析水平。要发现问题的本质，提出可行的建议，以便于评价建议得到有效的落实和整改。落实整改也是内部控制评价的最终目的，这样内部控制才能不断完善下去。

参考文献：

[1]崔松.基于内部控制体系构建的内部控制评估[J]中国内部审计，2010（02）：88-90.

[2]王栋.内部控制评估新方法CSA在我国的应用分析[J].价值工程，2008（05）：153-156.

[3]上海市内部审计师协会课题组.企业内部控制自我评估（CSA）的实务研究[J].中国内部审计，2010（03）：38-43.

作者简介：

李晨晨（1992.5-  ），女，东北石油大学，硕士。