医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划探究

韩娜

摘要：本文主要研究医院适用的增值税政策及其账务处理与税务筹划的相关内容，首先讨论医院适用的增值税政策，然后分析醫院做好账务处理与税务筹划工作的策略，提出三个意见：做好开具、使用和管理增值税发票的工作;在应缴税费的基础上，增加应缴增值税的科目;做好增值税的税务筹划工作，实现成本进一步细化。

关键词：增值税政策;发票;税务筹划

医院是不以盈利为目的的公益二类事业单位，公立医院不能分配净收益，也不能发行股票和债券，这是医院经营的劣势。但是在税收方面，医院有一定的优势，这是因为政府为医院提供基本医疗服务指导价，而且减免了医院的很多税收项目，包括企业税、所得税和销售税。

一、医院适用的增值税政策

营改增是推进供给侧结构性改革的一项重大举措。这项政策会在多个方面起到重要的作用，包括重复征税、税负、医疗单位选择供应商、产业链条、运营流程、经济转型升级。在《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中，对医疗机构的纳税义务有明确的规定，免征医疗机构提供的医疗服务项目增值税，这些医疗服务有制定的范围。《全国医疗服务价格项目规范》列举了各项服务，主管部门针对这些项目制定医疗服务指导价格，医疗机构按照不高于这些制定价格为标准，为就医者提供医疗服务。针对不动产经营租赁服务，国家制定了增值税暂行管理方法，如果一般纳税人所持有的不动产为2016年4月30日之前取得，就可以使用简易的计税方法。在计算应纳悦额时按照5%的征收率进行。如果房主出租的房屋是在2016年以后才获得的，计税的方法就要使用一般计税法。对于一般纳税人提供的非教育服务，计算应纳税额时，要使用适用简易计税方法，征收率按照3%来计算。

二、做好开具、使用和管理增值税发票的工作

在营改增的条件下，发票的形式有两种，一种是增值税专用发票，一种是增值税普通发票。医院作为一般纳税人，在开具增值税发票时要使用税控设备。2017年国家税务总局发布公告，公告的内容涉及到增值税发票开具的相关问题。公告中要求从2017年7月1日起，企业在购买商品时要向卖家索取增值税普通发票，此时企业要将己方的纳税人识别号和统一的社会信用代码提供给销售方。医院开具的发票主要以增值税普通发票为主。所以在公告发布以后，医院在开具发票时需要更加严谨。要知道税收征管的中心环节就是发票管理。与营业税的征管制度相比，增值税的征管制度更加严谨完善，这是因为增值税承担的责任比营业税更大。所以医院在领取增值税发票的工作中要十分严谨，在开具、使用和管理方面也要更加严格。

三、在应缴税费的基础上，增加应缴增值税的科目

医院按照税法应该缴纳的税费包括营业税、教育教育附加费、城市维护建设费。会计核算覆盖的内容有医院培训收入、食堂收入、租金收入、利息收入、财务物资盘盈收入，另外还包括投资收益。随着营改增税收政策下达，医院内部很多岗位的工作内容都发生了明显的变化，这些工作内容包括会计核算、财务收支审核、纳税申报、发票管理。另外很多工作的管理标准也明显上升，这些工作内容指的是购置和管理固定资产、库存物资。另外医院的财务管理工作也要达到更高的标准，医院还要做好涉税业务内部控制的相关工作。其中仍然存在着很多的问题急需解决，比如现行的《医院会计制度》还没有加入有关应缴增值税的核算内容，另外医院也缺少增值税核算的指导性规范。为此很多的公立医院自行在医院内部的会计科目体系下增加了增值税相关会计科目，目的在于更好地开展增值税核算工作。原有的会计科目有应缴税费这一项，在此基础上增加了应缴增值税的科目。而且明确了具体的应缴增值税科目，包括进项税额转出、减免税款、已交增值税等等。

四、做好增值税的税务筹划工作，实现成本进一步细化

营改增环境下医院要使用增值税专用发票，此时要遵循“当月认证，当月抵扣”的原则。医院获得专用发票抵扣联，要在规定的期限内完成扫描认证，完成这一任务需要通过网上认证系统。在实际的工作中，医院作为一般纳税人，有可能受到一些客观因素的影响，不能在规定的期限内完成发票认证办理，针对这一情况，国家税务总局发表的公告‘有明确的规定。上述情况要通过主管税务机关的核实，并且要在此条件下完成逐级上报的工作。经过省级国税局的认证，才能允许纳税人抵扣进项税额。公立医院要做好增值税的税务筹划工作，实现成本的进一步细化。在核算时要单独核算应税项目对应支出，也要单独核算免税收入对应支出，进而让应税收入和成本符合配比要求。根据国家税法的规定，存在一些进项税额满足可抵扣的条件，这些增值税专用发票的内容包括外购产品、服务与应税收入对应。税务管理人员要有较高的专业素质和知识技能，才能做好税收筹划工作。为此医院要做好人员培训工作。

五、总结

综上所述，医院的应税行为相比于其他的企业种类较少。在营改增的政策条件下，医院的会计核算、发票管理和纳税筹划等工作都受到了深刻的影响。医院需要从事医疗服务工作，还要研究科研项目，除此之外，也要从事教学业务。这样的一个经济实体，它的收入来源也比较多种多样，为此必须要做好税收筹划工作。

参考文献

[1]张育苗.关于“营改增”对公立医院税务管理的影响研究[J]纳税，2018（08）：18.