制造企业全面预算管理的困境与对策

张永红

摘 要：随着目前企业现代化管理的程度日渐提高，越来越多的企业开始重视开展全面预算管理。制造型企业在不断的市场竞争中为了取得更好的经济效益，如何有效地控制好生产成本获得更有竞争优势的投入产出比就显得尤为重要。制定适合制造企业发展的完整、科学、有效的全面预算管理对企业成本进行合理的制定、监督、控制和分析可以起到重要的作用。本文阐述了制造企业全面预算管理的内容和意义，对制造企业预算管理存在的问题进行分析，最后提出加强制造企业全面预算管理的对策和建议。

关键词：制造企业；全面预算管理；激励考评

一、制造企业全面预算管理的内容和意义

全面预算管理是指以企业战略目标为导向，对企业未来一定之期内的经营活动和相应的财务结果进行全面的预测和筹划，并对执行过程进行监督和分析、对执行结果进行评价和反馈，进而推进企业实现战略目标的管理活动。

（1）构建预算管理体系，加强预算管理全程跟踪

凡事预则立，不预则废，正如美国著名管理学家戴维.奥利所说：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一；健全有效的全面预算管理组织体系是制造企业推行全面预算管理的前提，按照企业的战略目标，确定预算管理的方向、重点和目标，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都应纳入预算管理。

（2）树立全员积极参与预算管理意识，提高企业发展凝聚力

制造企业实行全面预算管理是在满足企业可持续发展的内在需求的同时完善自身的管理水平；制造企业由于自身的行业性质，每个员工在企业的发展经营过程中都会起到不同的作用，各个岗位对经营效益的提升所发挥的作用都不能忽视，因此，企业所有员工均应树立预算理念，建立成本效益意识，各岗位员工都应该参与到预算的编制与实施过程中，使每个员工在参与预算管理的过程中发挥自己的主观能动性，提高工作的积极性，在完成工作的同时也促进了企业总体目标的实现。

（3）以企业的战略目标为导向，优化企业资源的合理配置

随着目前企业现代化管理的程度日渐提高，制造企业由于行业的限制对资源的需求也日益加大，如何有效合理的配置企业资源，优化产品架构，降低成本，创造更好的经济效益也是制造企业面临的一个难题。

制定合理明确的战略目标是制造企业进行全面预算管理的目标导向，制造企业通过全面预算管理，可以使企业管理者考虑到经营各环节中的有效结合，同时围绕企业全面预算而展开一系列的管理活动和制度安排，明确各个业务部门的责、权、利，将企业的战略目标落实到具体的工作中，将战略目标具体化，使企业经营、投资、财务的各项经营活动中的人、财、物、供、产、销等各个环节都能通过全面预算管理明晰化、具体化，使管理者能够对企业的经营活动做到及时改善和调整、对企业的各项资源进行合理有效的配置，使企业管理层更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。

二、制造企业预算管理存在的问题

（1）预算管理机构设置不健全，组织结构不完善

虽然目前更多的制造企业已经认识到预算管理的重要性，也有很多企业设置了预算管理部门，但由于长期以来形成的经营理念，在实际具体操作中，很多企业平时的预算工作更多的是依赖财务部门，预算管理部门的负责人也是财务部负责人在担任，因此在一定程度上导致预算的权威性的受到质疑，部门之间的协作也受到了影响，从而达不到企业预算管理的目标。

（2）员工普遍缺乏对全面预算管理的认识

企业员工普遍缺乏对预算管理的认识，甚至有些员工认为预算就是对自己工作的一种约束，对预算指标的设定往往采取利于自己工作的一方面去考虑，也会造成预算指标的失真，使预算不能发挥真正的效用，对企业战略目标的实现也有不好的影响。

（3）预算考核指標设定单一， 预算目标值主要以历史数据为依据

制造企业最关注的是企业如何有良好的经营效益，经营效益好坏的衡量标准就是企业的利润，制造企业在最求效益最大化的同时最关注的也就是对成本费用的控制，因此制造企业在设定预算指标时最优先考虑的是成本费用的最小化，同时将成本费用指标的最小化作为预算考核的唯一指标。而且，对预算目标值的设定通常是采用财务的历史数据，由于历史数据的时效性也会对于预算指标的设定产生影响。

预算是企业的经营计划，同时也是企业战略目标的具体化，成本费用的预算通常采用以往的数据进行调整，不能使企业对当前的生产经营环境进行很好的结合，使企业预算编制缺乏时效性和准确性，使企业在实施全面预算管理过程中会导致产品生产与市场销售之间存在较大的差异，使企业的预算执行起来有较大的难度。

（4）预算的实施和监督不到位使企业的战略目标受到影响

制造企业注重经营效益的提高，往往最求成本最小化，因此，预算管理部门的成员没有经过系统的培训，在编制全面预算时往往是从各部门抽调相关人员在企业内部成立预算编制小组，预算数据的编制往往是各部门以自己本部门以往的历史经验及各部门利益为出发点，数据的编制以部门更容易完成为主导，各部门上报的预算数据经过财务部门的汇总就形成了企业的全面预算，这样编制的预算数据没有经过合理的测算，没有按照当前的不断变化的市场情况与企业的供、产、销相结合，往往导致预算数据缺乏科学性与合理性，在预算执行中会出现实际经营数据与预算数据出现偏差，再加上预算编制小组成员对于预算管理的认识不到位，预算管理人员的综合素质有很大的差别，在执行预算监督过程中发现差异就会出现不断调整预算数据的状况，财务部门也是将调整后的数据将以前的数据进行简单的调整修改后再形成新的预算数据，造成企业管理人员仅从财务预算的角度去了解预算管理 ，认为预算的内容就是财务指标的计算，只是一项财务工作，这样就使预算的编制、执行和监督的过程流于形式，即使发现预算指标与实际有所偏差也会将问题归于财务指标的调整，也会造成预算指标与企业战略目标的偏移。

（5）缺乏有效的考评和激励机制使全员参与预算管理积极性不大

制造企业全面预算管理要得到有效地实施，离不开有效的考核和激励机制，员工在实际工作中，工作效率和工作质量与奖惩激励制度之间的关系决定员工的工作积极性，如果没有有效的奖惩机制，预算管理制度的考核就是失去了意义，从而，各部门和相关人员缺乏参与预算管理的积极性和主动性。

三、加强制造企业全面预算管理的对策和建议

（1）建立以战略目标为导向的预算组织体系，引导员工积极参与

制造企业应当在单位中积极推行全面预算管理，强化员工的思想意识，科学组织开展以战略为导向的全面预算管理建设，为企业战略的实现创造良好的内外条件。

首先，制造企业的管理层要高度重视全面预算管理的组织实施，组织全员参与，搭建预算信息管理平台，将企业战略目标进行战略规划和经营目标来进行分解，將分解后的战略规划和经营目标制定详细的全面预算管理来落实执行，科学定位，组织协调，强化各部门、各岗位的职责，使每个员工认识到自己在全面预算管理中的重要作用，确保预算管理工作确实到位，助力企业经营发展。

（2）设置切合企业实际的预算指标，使预算指标科学合理

制造企业在经营中会面临各种的不确定性，这些不确定性使企业面临各种复杂的市场变化；因此，制造企业在进行全面预算管理时要将这些因素考虑进去，不能一味的最求效益最大化而对成本费用进行压减，预算指标的设定要有科学性、合理性，同时也要根据市场的变化对预算指标进行合理的调整，对企业生产过程中可能发生的问题进行全面的预算调控，使全面预算管理具备全面性及系统性。

（3）强化预算的实施和监督

全面预算管理是一个系统工程，需要企业全员上下共同参与执行，预算执行效果的好坏与企业员工的合力支持有很大关系，因此，制造企业实施全面预算管理要合理配置预算管理人员，对预算管理人员进行岗位培训，全面提高预算管理人员的综合素质，将预算管理责任细化到企业的各个岗位，对各岗位预算管理的实施情况进行监督，及时发现预算执行过程中的问题并及时解决。

（4）建立科学有效的预算考评机制和奖励制度

在全面预算执行过程中建立预算的考评机制和奖励制度，将全面预算管理与企业员工的绩效考核进行挂钩，对预算执行好的予以奖励，这样不仅能够调动企业员工的工作积极性，而且有利于提高各岗位的工作效率，使预算管理真正发挥作用，促进企业战略目标的顺利实现。

参考文献

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