PPP模式下会计核算问题分析与阐述

宋扬

摘 要：PPP模式是指政府職能机构与私营组织，为提供某种特定公益性服务或具体产品，以特许权为基准，所达成的长期战略合作关系。其宗旨在于充分发挥政府职能部门及社会私营组织的优势，达到超过独立运作预期效果目的。

关键词：PPP模式；私营组织；公益性服务

关于PPP模式的红头文件早在2014年就已正式下达，这不仅进一步提高了对PPP模式的要求，也为其推广应用奠定了基础。但参照这些关于PPP模式的文件内容可知，其中针对会计核算方法的内容相对有限。为此，在执行会计实务的过程中，要严格遵守原有会计准则约束PPP模式，以提高会计实务工作的时效性与精确性。

一、简述PPP模式的基本概念

在以往的融资模式中，往往社会服务项目及公益项目的投资主体是中央及各地方政府部门，而维系项目运转的主要资金来源则是专项财政资金。在此过程中，部分社会私营组织也乐于参与公共基础配套设施建设，旨在树立公众形象，提升核心竞争力。基于此，促进政府部门与私营组织的长期合作，可以达到互惠互利，事半功倍的效果。

二、综合论述PPP项目会计核算的基本流程与实际意义

在PPP模式下，双方的合作关系是有时效限制的，在协议期满后，私营组织会将经营权限转移给授权方。而针对会计核心，则包含整个主体合作项目移交过程所涉及的会计问题。PPP模式的基本流程包括识别项目、准备项目、采购项目、建设项目、运营项目与移交项目。政府职能部门通过优化PPP模式提升市场活力。会计核算可以为PPP模式提供系统且精确的财务数据，并为主体合作项目的战略决策制定提供有价值的参考依据，达到互惠互利的目的。

三、PPP模式下会计核算相关问题的分析

（1）项目成立

社会资本启动后就会产生调研费、咨询费和业务办理的费用，且费用无法进行资本化转化，因此应采取直接的措施处理费用，同时提供竞争投资保证金。在提交资金时应详细确认保证金，将其认定为应收账款，退换时可冲回。此外，在这一过程中还会产生履约保函费用，其需要计入总费用，在签订合同后便可支付相关费用，且只要满足资本的条件就可对其进行资本化处理。在满足合同要求的条件下，若出现应应付未付账款，则需对款项予以确认，然后做好预提准备。

（2）项目建设

项目建设前要提交一定数额的履约保证金，若保证的期限较长则应结合现阶段的利率，将资金视为融资收益，根据实际将处理相关问题过程中所产生的费用计入总费用中。项目建设中，项目企业对项目拥有部分或全部权利，对此，要做好核算工作，结合合同条款的内容开展资产交易。若PPP项目企业没有控制权，则需确定符合要求的核算方法。

（3）项目的运营维护

在项目维护的过程中，以PPP模式为基础，会计计算的主要内容是确认运营收入以及特许经营权资产等。通常，投资项目管理中，特许经营权下的资产为无形资产，运用中所获得的收益可直接归为企业的营业收入。在特许经营权有效期间，应采取有效措施加强特许经营权下的资产管理工作。在资产管理中无需考虑残值，且在处理中可采取摊销的方式。

（4）项目移交

项目移交时，特许经营权已经到期，因此项目企业应将资产全部转交给当地政府部分，剩余的资产为企业的自有资产。无偿移交的资产要采取摊销的方式加以处理，无需进行会计处理。且项目企业所拥有的资产也需严格按照法律和规范的要求予以清算。

四、提高PPP模式会计核算水平的具体策略

（1）明确PPP模式特许项目界定范围

首先，应当明确产权性质与会计主体。对产权分配模糊的主体部分严格遵守标准规范进行细化分解。在此过程中，将政府部门与私营组织视作两个主体核算单元。其中，私营组织又划分成若干个小单元。通过对PPP项目公司进行整体核算，并依据六大基本要素对所划分的产权主体进行分配整合，切实反馈产权变动情况与资产交易概况。在披露期末财务信息时，可根据所划分的若干个小的产权主体反应具体的财务信息。同时，将PPP模式的主体合作项目发展模式划分为建设性融资与发展性融资，并对不同融资模式进行对应管理，有效控制项目建设期间的资产盈亏。

（2）优化PPP模式项目会计核算方法

在PPP模式中，各级地方政府的监督管理要全面覆盖整个项目，具体包括初期项目监督管理、项目建设监督管理、运营维护监督管理与经营权移交监督管理等。且不同监管阶段的主体内容也存在较大差异，具体如下所述：

初期项目监管包括立项审批、项目合作方选择；项目建设监管包括工程进度控制、质量控制、资金管理等；运营维护监管包括控制服务价格、改善服务品质等；经营权移交监管包括项目验收、项目评价等。总而言之，采取上述方式，可提升政府部门基层工作的透明度，解决项目存在的难题。

（3）建立健全监管机制

高效应用现代信息技术，可优化财务管理手段，提高综合管理信息化水平。此外，还需建立完善的项目监管机制，并结合实际建立多层次预算体系，细化预算科目。再者，建立健全行政监管机制，及时发现潜在问题，确保公共项目的有序运转。

（4）确立PPP融资模式中的会计准则

现有的统一准则并不完全适用于所有的PPP合作模式，只是明确阐述了特许经营类资产与收入等基本要素的准则，并未细化私有类与外包类的会计核算。对此，应当结合国家宏观经济政策，兼顾国内与国外会计准则构建完善的标准准则。

综上，随着社会主义市场经济的繁荣发展，PPP模式的会计制度也随之逐步完善。提高会计核算水平，优化会计核算系统有助于促进政府部门与私营组织的合作，从而改善公共服务品质，促进经济的可持续发展。

参考文献

[1]翟信峰.PPP模式下会计核算问题分析与阐述[J]财会学习，2017（4）