新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议

孙辉辉

摘要：十九大报告提出要建立全面、规范、透明、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。实施绩效管理就要从财务报告及财务数据来分析和控制，目前我国的经济总量达到世界第二位的水平，面对这么大的经济体量资源，国家需要适应形势加强管理，转变职能和制度，政府会计改革即将到来。就专门针对固定资产的具体准则而言，它的改编借鉴国外政府会计发展改革的经验，初步引入权责发生制原则，在事业单位固定资产的核算上有所创新。

关键词：事业单位;固定资产;权责发生制

一、新准则关于固定资产概念及特点

新会计准则中提到的固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。政府会计主体确定了对某项固定资产“控制”的权利，在很大程度上就可以判断与该固定资产相关的经济利益能流入自身，这本身与资产确认的条件也是一致的。

（1）新增不训提折旧的固定资产和政府会计主体确定固定资产使用年限时应考虑的因素

新准则除了保持现行制度列出的“动植物、文物陈列品、图书档案和以名义金额训量的固定资产”不计提折旧外，增加了“单独训价入账的土地”今后也将不再训提折旧的规定。另外，在现行准则中，各事业单位可以依据其固定资产性质和现实工作中的使用情况自己决定其折旧年限。若省级以上财政或主管部门对折旧年限已经作出规定，则从其规定，大多数情况下其折旧年限为预计使用年限。这就使各事业单位在确定资产可以使用的年数时充满不确定性。在新准则中，鲜明地指出政府会计主体确定固定资产使用年限，应当将下列三个因素放在考虑范围之内：估计实现服务潜力或提供经济利益的期限、预计有形和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限定。

（2）固定资产折旧的账务处理

原制度下单位固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。计提折旧时，按照实际计提的金额，借记：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧。从现行工作来看，将折旧额冲减非流动资产基金，这是一种虚化地计提折旧的处理方式。而新准则明确了“固定资产应当按月计提折旧”，其折旧额根据用途计入当期费用或相关资产成本。相比较而言，这是一种“实提”折旧的做法，更客观地反映资产真实价值，与权责发生制的核算基础相契合。

二、新准则下事业单位固定资产核算的创新

《基本准则》对资产进行了重新定义，特别是对非流动资产核算的范围进行了扩大。新准则的施行，将督促事业单位各级人员更新对其固定资产的认识，并对资产配置进行优化，有效地促进事业单位施行国有固定资产的管理，从而全方位提升整个事业单位固定资产的实际效用与管理水准，更高效地防止国有资产流失。事业单位将依据《基本准则》及其具体准则的要求，建立健全单位内部的资产管理轨制，合理设置与固定资产管理相关的岗位，将资产管理的责任和义务落实到人，确保不相容职务相互分离，统筹协调资产管理和预算控制。

（1）实提折旧有利于会计信息质量的提升

对于事业单位中的会计人员而言，其职责应该是以当前事业单位所发生的具体经济业务或是正在进行的事项作为基本依据来施行会计核算工作，因此其应该对事业单位运营状况进行及时正确的反映，以确保会计信息的真实性、可靠性、有效性。

《政府会计准则3号----固定资产》应用指南规定，固定资产---一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧：提前报废的固定资产，也不再计提折旧。

新准则中固定资产因改建，扩建或修缮等而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新训提折旧额：对于租人融资固定资产计提旧时，应当采用自有固定资产相一致的折旧政策，能够合理确定租赁期届满时将会取得租人固定资产所有权的，应当在租人固定资产尚可使用年限内计提折旧：无法合理确定租赁期届满时能够取得固定资产所有权的，应当在租赁期与租人固定资产尚可使用年限两者中较短期间内计提折旧。

（2）有助于渐进式贯彻权责发生制的原则

权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，在充分考.虑我国财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则及有关国家政府财务报告制度的有益经验，构建具有中国特色的综合财务报告制度。近年来政府会计制度不断完善，行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告也取得的一些经验，权责发生制能更准确反映政府资产负债状况和运营成本，促进政府规范管理和有效监督。

三、关于事业单位履行新准则核算固定资产建议

（1）加大对全体职员尤其是财会人员的宣传教育力度

新会计制度施行之前，财务人员对计提固定资产折旧的具体业务处理了解得并不透彻。另一方面，对固定资产分门别类计提折旧工作也会增加财务部门的工作量。在推行固定资产折旧初期，会遇到一定阻力。这就要求各级单位要尽快围绕新的政府会计谁则，对相关财务人员进行培训，为财务人员的学习搭建良好的平台。事业单位财务人员应提高认知水平，及时充电，带头承担起普及国家政策等职责。事业单位也可与各大有实力的财经院校联合培养人才，做好基础性示范工作。单位里几乎每个人都离不开对固定资产的使用，因此，单位应加大对其他非财务人员的新政策宣传，倡导更加爱惜资产，将国有资产视为自己的资产般细心使用.

参考文献

[1]财政部.政府会计准则第3号——固定资产[S].财会[2016]12号

我国的会计审计与会计财务核算是十分繁琐的工作，需要企业管理者與监督部门不断的探索，不断的改革创新才能更好的完成。通过建立科学的会计审计模式、完善会计审计监管系统、完善会计财务核算控制系统、提高会计财务核算工作人员的综合素质等措施建立合理有效的管理模式，为企业在经济市场保持强有力的竞争力提供保障。