全面风险管理的行政事业单位内部控制体系研究

李艳艳

摘要：随着我国社会经济的快速发展，行政事业单位内部控制水平也在不断提升，但是行政事业单位内部管理方面还存在风险管控不到位，资源配置不合理等突出的问题，本文通过对于行政事业单位内部控制体系与全面风险管理之间的联系进行分析，并且从制度环境风险等三个不同层次总结了当前我国行政事业单位内部控制的主要问题，并且提出关于行政事业单位全面风险管理的内部体系建设的依据，并且提高整个事业单位内部控制的质量与水平不断提升。

关键词：全面风险管理;内部控制;行政事业单位

行政事业单位作为我国政治体系下最主要的组成部分，能够为群众提供专业的公共服务，分散政府职能，保障基层服务建设。这些年来，我国行政事业单位的发展水平在不断提升，但是也存在许多违法违纪案件，导致行政事业单位资源严重浪费，导致国有资产大量损失。为了保障财政资金能够用在刀刃上，保证我国行政事业单位内部控制的整体水平，积极促进行政事业单位管理的效率，并且对行政事业存在的主要不足进行全面的分析。

一、全面风险管理和内部控制的主要概念

全面风险管理就是指企业的董事会、管理层以及其他成员对企业经营管理过程中所遇到的潜在风险问题制定的相关战略依据，并且结合企业风险偏好进行全面管理，促进企业管理更加科学有效。目前该理论主要应用于企业。

内部控制就是指在组织活动开展的过程中通过可靠的财务报告，按照相关的法律法规，保证企业自身的发展得到全面的提升。内部控制的目标受到组织领导人员以及其他人员的共同影响。

对全面风险管理以及内部控制存在的主要问题进行分析，可以增强风险管理的质量，而且也能够增强内部控制的水平。将内部控制作为一个子系统，用于解决组织活动在开展过风险处理的问题。也就是说全面风险管理是在内部控制的基础上，增加全新的内容，适当的引入风险组合观念，对内部控制进行相应的补充。

二、我国行政事业单位内部控制存在的主要不足

（一）制度管理方面存在的不足

在制度作为行政事业单位组织活动开展的重要准则，如果制度管理存在漏洞，很容易导致行政事业单位的各项工作无法有效运行，也会影响行政事业单位内部控制的有效性。例如在行政事业单位中，由于缺少单独制定的内部财务管理制度，也没有对财务岗位的职责进行合理的规定，这样就导致行政事业单位内部的支出没有得到有效监管，无形中增加了财务管理的权力，造成财务人员职责不明，而引起财务管理失控等问题[2]。

在行政事业单位固定资产使用过程中，也没有制定资产管理和控制制度，会计人员并没有按照企业对资产进行严格的账务管理，导致在行政事业单位内部存在“重钱轻物”、“重购轻管”的问题，造成固定资产的利用效率大大降低。

由于在行政事业单位内部预算编制制度没有实现精细化管理，导致预算比较随意，这样也就造成行政事业单位预算管理的约束能力大打折扣，无法充分的发挥出预算管理的重要职能。

（二）环境层面

内部环境是开展内部控制的重要性，通过对行政事业单位的发展具有重要的促进作用，所以内部控制必须要加强对于人力资源、内部机构、全责配置以及价值观念等，所以通过這些内容的构建能够保证将整个事业单位的运行效率进行结合，提高事业单位建设的整体质量。如果事业单位建设存在比较大的差异，必然会使得内部控制失去应用的作用和功能。例如单位员工或者单位领导缺乏内部控制管理意识，没有能够将内部控制在单位管理中进行深入的贯彻与落实。

在行政事业单位内部组织机构设置的过程中，由于财政部门只能够根据单位的账务处理进行管理，并没有对单位的管理活动和管理决策进行全程管理，就造成行政事业单位组织机构设置不完善，另外还有很多行政事业单位出现金港的问题，导致岗位之间缺乏应有的约束和监督[3]。

在内部监督机构设置的过程中，由于行政事业性收费、罚没收入等财政非税收入实行收支两条线的管理，就导致行政事业单位领导逐渐将纪检监察与内部审计相融合，也会造成内部审计无法生效。此外，如果审计人员自身并不具备专业的审计知识和技能，或者在审计过程中并没有足够的权限，必然导致行政事业单位的审计失去控制，存在内部混乱的情况。

（三）风险管理方面

在行政事业单位内部控制中，通过对风险评估能够及时制定应对的策略，但是我国行政事业单位对于风险管理认识不到位，尤其是当前我国法律法规存在非常多的漏洞，缺乏科学有效的管理机制，很容易使得行政事业单位内部权力没有得到有效地控制，所以存在大量的公权力滥用的问题，贪污腐败行为屡禁不止。

行政事业单位在经营管理的过程中不受到市场经济的影响，造成公共资金的利用效率不高，很容易出现非法寻租问题，导致公共资源浪费，严重影响资源配置优化的效果。

三、行政事业单位全面风险管理内部控制的主要策略

行政事业单位内部控制效果不理想，必须要对行政事业单位内部控制体系进行深化改革，通过建立科学合理的内部控制体系，能够促进行政事业单位风险管理效率得到全面增强[4]。

在行政事业单位建立基于全面风险管理的行政事业单位内部控制体系的过程中，必须要根据行政事业单位内部的实际情况来进行分析，尽可能的保证体系的先进性，根据行政事业单位工作开展的特殊性来制定行之有效的管理措施。

在建立全面风险管理的内部控制体系时，必须要保证管理体系成本的有效控制，提高制度执行的可操作性，避免流于表面的问题，保证成本效益最大化，还应该对系统性的内部控制体系，进行合理的优化。通过对于不同目标层次进行设计，实现决策层执行层操作层的完美融合，促进内部控制管理体系形成立体式发展。

四、行政事业单位全面风险管理内部控制体系管理重点

（一）营造良好的内部控制环境

在营造行政事业单位内部环境的过程中，必须要对单位全体成员进行内部控制培训，还应该加强内部控制环境的建设，可以对单位的行政管理人员灌输风险管理理念，树立诚信意识，增强员工的凝聚力。

（二）加强审计监督力度保证独立审计的水平

在行政事业单位内部组建一支独立的审计队伍，能够更好地督促行政事业单位完善会计制度体系，避免或减少贪污腐败的问题。例如实行内部审计团队梯度建设，制定相关的激励奖惩机制，提高内部审计部门工作的积极性，保证审计人员能够不断激励自己发展，促进内部审计监督管理得到全面贯彻落实[5]。

（三）规范单位内部行为

财务部门必须要定期组织专家或者学者对于行政事业单位在制度建设方面存在的问题进行充分研究，加强对于非盈利组织的内部控制，切实落实不相容岗位分离的要求。

在单位具体业务开展的过程中，必须要严格以严格的财务预算作为核心，保证部门预算管理与责任管理相统一，提高政府采购与支出的合理性，促进单位采购信息化管理。

（四）建立健全财务信息管理系统

财务风险是内部控制管理重要的构成，对于行政事业单位来说，通过财务风险管控能够对风险情况，进行准确识别和判断，并且提前制定相应的预防对策，为此在财务风险管理的过程中，最主要的就是依托完善的财务风险管理制度，保障内部控制的整体水平，减少企业闲置资金，完善企业会计核算体系，确保单位预算资金低风险。

五、结论

本文通过对于全面风险管理与内部控制之间的关系进行讨论，根据全面风险管理的要求，对行政事业单位内部控制体系进行全面分析，促进行政事业单位的合理化发展。保障行政事业单位内部控制体系的质量与水平，避免公共资金浪费、贪污腐败、资源优化不合理的情况，更好地为社会公共事业的发展作出应有的贡献。通过基于全面风险管理的内部控制体系建设进行分析，对我国当前风险管理控制方式进行全面的探究，为相关人员提供一定的参考。

参考文献：

[1]孙悦.COSO框架下行政事业单位内部控制研究[D].陕西师范大学，2018.

[2]黄伟莹.基层行政单位内部控制体系优化研究[D].暨南大学，2018.

[3]任婉仪.A行政单位业务层面内部控制研究[D].河南大学，2017.

[4]乔鹏程，肖卓阳.行政事业单位公共治理与内部控制研究[J].合作经济与科技，2017 （16）：121-123.

[5]王振.基于風险管理的行政事业单位内部控制体系建设[J].经贸实践，2017 （14）：80.

[6]张晓虹.基于全面风险管理探究行政事业单位内部控制体系[J].现代经济信息，2017 （09）：61+63.