由决算报表的编制谈高校修缮的会计核算

樊晓晶

【摘要】  随着高等教育事业的快速发展，高校的办学规模不断扩大，高校后勤的修缮工作也面临着严峻的考验。文章根据高校维修工程的特点，结合高校的年终报表编制要求对修缮工作的日常核算误区加以探讨，以期规范高校修缮工作的日常核算，为报表编制工作提供更可靠的会计数据，为后勤的修缮管理工作提供可靠的成本依据。

【关键词】  高校后勤;修缮工作;会计核算

【中图分类号】  F810  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）09-0107-02

一、引言

伴随着教育事业的快速发展，国家对高校的资金投入不断增加，高校办学规模不断扩大，各高校均投入大量资金对校园老旧设备及建筑进行修缮与改造，同时对新校区进行建设。这使高校后勤的修缮工作量和修缮成本急剧增加，高校后勤的修缮工作面临着严峻的考验。然而，目前高校“重基建、轻修缮”的观念使得高校后勤修缮的管理工作并未得到足够的重视，修缮工程在管理等方面存在诸多问题。特别是新校区面积大，损坏的设施较分散、突发性强、影响大等特点，导致高校的修缮改造项目存在地点分散、类别繁多、实际工程量量化困难等问题，造成高校的维修建设资金浪费严重。因此如何安排控制好维修资金，准确核算维修费用，使高校有限的资金发挥最大的经济效益、社会效益就变得意义重大。基于此，本文结合高校部门决算报表的编制对高校日常修缮工程的会计核算误区进行讨论，以期提高相关修缮工作会计核算的质量，为决算工作提供更准确的账务数据，为后勤修缮管理提供可靠的成本依据。

二、高校后勤修缮工程的特点

高校由于校区面积大、管理的院系多、设备种类多等原因，使得高校的修缮工程呈现出以下特点。

（一）普遍性及多样性

高校后勤维修范围包含校区内各个建筑的水、电、暖、建筑墙体及日常使用的基础设备和仪器等，涉及师生工作学习的方方面面，具有相当大的普遍性，对学校各项工作的顺利开展起着至关重要的作用。随着时间的推移，许多高校原有建筑及仪器设备经过长期的使用，在日常的工作中极易出现各种问题，加之高校中每一处建筑设施的使用特点及使用状况不尽相同，发生问题和故障的部位、时间也不尽相同，使得高校修缮工程呈现出种类繁多、复杂而多样的特点。

（二）突发性及长期性

高校的占地面积大，教学仪器较多，分布广，很难实施实时监控。众多基础设施的情况往往很难预测，事故的发生没有任何征兆，具有很强的突发性。在最快的时间内做好维修工作成为后勤维修的重要任务。事故发生的多样性、普遍性及突发性又决定了高校后勤维修工作的长期性。

（三）缺少整体规划，施工问题较多

由于突发性和多样性的存在，高校对修缮没有一个整体的规划，哪里出现问题就修补哪里，大多是就一些临时性的突发事件进行紧急处理。而且修缮工程量较小，单项工程的结算金额较小，专业性也不强，难以吸引大型专业性较强的建筑企业来施工，施工队技术力量就难以保障，缺乏专业技术人员的指导和对工程质量的专业监督等，更谈不上依据施工图纸进行施工，因此很难有高质量的工程。而且工程分布零散，施工点多，灵活性大，学校的相关部门也很难进行实质性的监督，尤其对一些隐性工程，造成施工存在较多的问题。

（四）预算支付的集中性

修缮工程与基建工程最主要的差别就在于修缮工程大多没有详细的规划及图纸，难以事先准确地预测工程量的大小，更谈不上进行资金的详细预算。另外，由于一些零星的修缮工程具有突发性，因此修缮工程的维修期限要求较短，审核也很难在短时间内进行，经常会使资金超出原有估算。鉴于高校修缮改造项目种类繁多、地点分散、实际工程量量化困难等特点，为避免资金浪费，加强监管，高校的内部审计部门对维修工程要进行审计监督，这就使得一些小型的维修项目经过一段时间后进行集中审计、集中支付，使得支付时的结算金额较大。

三、高校修缮工程日常核算的误区

（一）资本性支出与费用化支出的划分误区

对于日常的修缮工程首先要区分哪些修缮工程属于资本性支出，哪些属于日常的正常维修费用，不能仅仅以结算金额的大小作为划分资本性支出与费用化支出的判断标准。高校修缮工程的集中审计、集中支付，使得在每次结算时结算金额较大，对于会计核算就要进行仔细甄别，不能只依据金额来判断会计核算科目，不能因为一次结算金额较大就列入资本性支出，而是根据工程的实质内容进行正确的会计核算。对于高校后勤组织的各类日常房屋建筑物及设备等的维修、维护，即使金额较大也应作为费用在商品服务支出中的维修费下进行明细核算，而不应该作为资本性支出在“在建工程”科目中进行核算。另外，需对金额较大的原因进行具体分析，以某高校为例，2018年4月给某施工单位依据工程审计报告结算2017年1—9月校园零星维修工程款550 000元，该笔维修费用中合并了2017年1—9月份由该公司施工的所有维修项目，总金额也较大，但根据业务的实质，应作为费用化支出列入商品服务支出中的维修费用中，而不能划归为资本性支出，在“在建工程”科目中进行核算。

（二）日常修理费用与资本性支出修缮的核算误区

根据2018年部門决算报表辅助说明文件的解释，允许资本化的各类建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出，只有在发改委批复的大型修缮才作为资本性支出，此种大型修缮工程才会改变原有固定资产的账面价值，类比2018年的决算报表编制中“大型修缮”的核算内容，即在一般公共预算财政拨款项目支出决算明细表中，根据核实性公式的提示，“其他资本性支出”中的“大型修缮”不允许填列金额。只有基本建设支出中的“大型修缮”才可填列金额。也就是说，对于财政资金安排的修缮，只有发展改革委员会部门批复的基建修缮工程项目才可以作为资本性支出进行核算。同理根据2018年部门决算报表辅助说明，商品服务支出中的维修（护）费，反映单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。因此，高校的日常维修费用即使金额较大也应在“单位管理费用——后勤保障费用”下的“维修费”科目中核算。

总之，对高校的修缮工程要區分资本性支出与费用化支出、资本化支出与费用化支出时，不能凭借修缮工程结算金额的大小来判断是否为资本化支出。只有发展改革委员会批准的基建类修缮项目才能作为资本性支出，在财务会计的“在建工程”科目进行核算反映;对于高校后勤的一般维修支出都应该在“单位管理费用——后勤保障费用”的“维修费”科目中进行明细核算。

四、高校修缮工程的会计核算

（一）日常维修费用的会计核算

对于后勤日常的修缮工程，依据维修工程的审计决算通知，作为学校维修费用进行一次性列支，在财务会计系统中：借记“单位管理费用——后勤保障费用——房屋建筑维修/教学仪器设备维修费/网络与信息系统维修与维护费/其他维修费”等科目，贷记“银行存款”科目。在预算会计系统中：借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。

（二）予以资本化的大型修缮的会计核算

作为资本性支出的修缮工程，一般情况下会相应改变原有固定资产的价值，对于高校财政拨款资金安排的大型修缮工程，一般为发改部门批准的基建项目，在财务会计的“在建工程”科目中进行核算。根据《政府会计制度》规定，在财务会计系统中：借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目;在预算会计系统中：借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。具体核算步骤如下：

1.将修缮工程原固定资产价值转入在建工程，在财务会计系统中，借记“在建工程”科目，贷记“固定资产”科目。预算会计系统不做账务处理。

2.修缮工程发生支出时，在财务会计系统中，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目;在预算会计系统中，借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。

3.修缮工程完工转入固定资产时，在财务会计系统中，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。预算会计系统不做账务处理。

五、结语

综上所述，对于高校的修缮工程，一是基于其自身的特点加强管理，高校也要转变“重基建、轻修缮”的思想，充分认识修缮工程的重要性，在保证正常运转的同时尽量有规划地进行修缮，加强维修工程的监督审计，避免资金的浪费。二是对于高校维修工程的会计核算要坚持遵循实质重于形式的原则，根据业务的本质进行职业判断和会计科目的选择，不能只依据金额进行判断，避免不必要的错误。结合高校报表的编制要求，进一步规范实际业务中会计核算的操作，使报表能够更加真实地反映账务数据，做到账表一致，避免年终编制报表时的大量调账工作。三是通过准确的会计核算，为后勤维修管理工作提供可靠的成本数据，以便加强管理，使高校的维修资金得到更有效的使用，避免维修资金的浪费。

【主要参考文献】

[ 1 ] 胡泽涛.高校修缮改造项目审计中发现的问题与建议[J].财经界，2016，（02）.

[ 2 ] 刘炜坤.高校修缮工程管理中的问题及对策分析[J].科技资讯，2017，（15）.

[ 3 ] 李易倩.新形势下高校会计核算存在的问题及其对策研究[J].商业会计，2018，（12）.