试析现代企业应收账款的管理

陈立辉

在21世纪的商业社会中，市场竞争日益激烈，越来越多的企业都面临"销售难、收款更难"的双重困境。积极而有效的应收账款管理，掌握并运用现代企业管理技术将对企业的发展起到事倍功半的作用。应收账款管理将帮助现代企业迅速提高应收账款回收率;挽回企业呆帐、坏帐损失全面提高销售管理、财务管理和信息管理水平 ，面对日益激烈的市场竞争，安全、有效的管理应收账款是企业在发展过程中必须具备的条件。

一、应收账款的含义及产生的原因

在现实经济当中应收账款是企业为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用，这与银行贷款有着极其相似的地方，都是为客户提供的一种信用，不同的是应收账款是以商品或劳务的交易为基础。销售商品的形式多种多样，但归结起来不外乎两种：现销和赊销。现销方式能避免坏帐损失，又能将及时回笼的资金投入再增值过程当中，是非常理想的销售方式。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是在竞争激烈的市场经济条件下，企业如果为降低风险损失一味地追求现销方式，必定会丧失许多有利机会，久而久之，必将造成企业商品销路萎缩，长期利益严重受损。为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，企业不得不面向客户提供赊销业务。尽管赊销方式在开拓并占领市场，降低了产品成本，节约存货资金占用等方面有着现销无法比拟的优势。但同时，由赊销而形成应收账款，由应收账款而产生拖欠甚至坏帐损失的可能性自然也就高了，当然的企业风险也高了。

二、应收账款管理中存在的问题

应收账款资金的回笼问题一直是企业家们极为头痛的问题，一方面，为争取客户订单，企业需要越来越多地赊销;另一方面，客户拖欠账款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大的商业风险。特别是现在，用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。赊销方式下的销售收入越多，企业可运作资金越少，坏帐与日俱增，资金难以周转，周而复始，恶性循环;最后结果只能是企业的破产，经济的萧条。所以说赊销与收款是构成企业整个经营活动系统中的一个子系统，从某种意义上讲，当赊销出去的商品通过收款最终变成企业的货币资金时，才真正称得上销售活动的完成，眼下我国企业已超过1100万家，对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用 但目前我国有近八成的企业一方面忽视了财务管理中应收款的应有地位，使企业管理局限于生产型，对于售后的收账没做过多的考虑，自我认为只要产品质量好，不怕没人要，只要有人要，不怕錢不到，而使企业财务应收款管理的作用没有得到充分发挥。另一方面，由于受宏观经济环境变化的影响，企业在加强账款管理方面遇到了阻碍。主要体现于：

（一）企业性质决定管理

企业中一些中小企业相当一部分属于私营性质，而使整个企业属于家族式管理，因为管理能力和管理素质的差异，对企业应收款发生与回收缺乏行之有效的规章制度，造成应收账款资金回收困难，不能及时参与周转从而直接影响生产。

（二）企业管理影响收款

财务管理薄弱，资产管理不严。具体表现为对应收款日常管理不严;致使账款不能及时收回，坏账不能正确估算，给企业经营发展拦路设障。

（三）内部监督决定管理

内部控制制度缺失，财务监控不力。基本制度不健全或者已经建立了但实际工作中从未认真执行过。投资决策者随意性大，对于如何管理应收款缺乏科学，务实的了解，而财务人员缺乏对执行人的有效监管。

三、加强应收账款管理的几点建议

针对一些企业在应收款管理方面存在的问题，如何创造性地在不同环境下保持尽可能的账款回笼，这是每个企业必须考虑的问题。各企业应该针对自身在财务管理上的特点，审时度势制定出适合自己的账款收缴政策。为此本人就如何管理和收取应收账款在此浅淡几点，略加评述：

（一）加强内部自我调节和控制

企业为了实现其经营目标，同时保全资产完整，保证会计信息真实以及各部门经济活动协调有效的运转，各部门应该加强内部自我调节和控制。那么如何抓好销售与收款的内部控制？这要从销售与收款的业务流程说起，销售与收款的业务流程包括受单、核查、发货、开票和记账，以及记载现金收入等程序。这些内部控制，应当坚持审批与执行分管，坚持专干专管。此项组织规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。

（二）充分认识和估算应收账款成本

企业应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，所以首先企业要充分认识和估算应收账款的成本，也就是通常人们所说的发生应收款业务后，企业为收回账款而花销的费用，诸如占用应收款所丧失的该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入及差旅费、通讯费、人工工资，收账未果提起诉讼而造成的诉讼费甚至存在着无法收回的给债权企业带来的呆、坏账甚至死账。这样就使得企业必须从实际出发，因时因地因人制定以信用标准、信用条件主要内容的信用政策非常必要。

1.企业为了力争在增强市场竞争力，扩大销售而给予客户的信用条件与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，必须、考虑3个基本因素：

（1）是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。

（2）是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。

（3）是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况。权衡利弊，企业应当对赊销对象、销量范围仔细规划，尽可能地不使自己落于被动。

2.企业的信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据

一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定根据需要，同时企业还可以采取阶段性的现金折扣其与不同的现金折扣率。如“3/10，2/20，1/30，N/60”等等。

企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款及其费用的增加，也許还会造成坏帐损失。因此，企业为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。

（三）应收账款收回的策略

当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业首先应当首先分析原由，进对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当以强硬态度，合理的方法加紧催收所欠。催收无果，还可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于一向信用较好，只是偶尔拖欠的客户，可去电发函，再派人与其协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收帐政策时，要权衡利弊，不能心慈手软，也不要因小失大。所以具体收账时，企业可以采取比较灵活的收账办法。在不影响工作的前提下，企业人员每追回一笔欠款，即给予一定比例的奖金。对于逾期几年、数额巨大的欠款更适当提高悬赏比例。所谓“重赏之下必有勇夫”，此举大大提升了企业人员追欠的积极性，众人都拿出一不畏难，二不怕苦的精神，主动上门催款，资金的迅速回笼让企业得以持续正常运作。乍一看企业损失了不少利润，但是由此也大量地减少了呆账、烂账，回笼资金以更快地速度投入再增值过程中，产生了更大的效益，孰利孰弊，一望便知。

（四）完善应收账款的日常管理

对完善应收账款的日常管理在整个收款过程中也很重要，企业要对应收账款的运行情况进行经常性分析、控制以防患于未然，发现问题，提前采取对策，防止恶化。企业要遵循稳健性原则积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。当坏账发生时，以提取的坏账准备金抵补坏账损失。适当提高“坏账准备率”是减少坏账损失，争取主动的有效办法。企业经营者为了短期账面的“丰收”，为了使其业绩斐然，往往不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但同时坏账的可能也随之增大。提高坏账准备率后，尽管短期内经营者业绩受影响，但对整个企业的实际资产并无影响，不会造成资产流失。当然过高的坏帐准备率会加重经营者的负担，不利于应收账款的管理。俗话说“小心驶得万年船”，保守固不可取，但必要的谨慎更有助于企业健康发展。

本人以为，切实做好以上几点，综观大局，不漏微小;应收账款的管理工作不会再“山重水复疑无路”，管理好应收账款，企业周转将更加灵活，轻装上阵便更能有利于企业的长期发展。反之则千里之堤，可能溃于蚁穴。（作者单位：桃江县城市建设开发有限责任公司）