浅议企业财务管理内部控制

张人介

[摘要]财务管理是企业管理中最核心的环节，财务管理水平直接影响企业的生存发展，财务管理失败必定导致企业经营失败，而财务管理失败的原因一般是没有进行有效的内部控制。文章从财务管理内部控制的必要性出发，针对目前企业财务管理内部控制存在的管理层重视程度不够、制度建设与企业实际情况脱节、制度执行不到位等问题，提出一些具有针对性的解决措施，以期为企业及其他研究者提供参考。

[关键词]财务管理；内部控制；企业资产安全；企业价值最大化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918153

财务管理的本质是反映企业的一切经济活动，它涉及企业经营的各个环节，并为企业经营决策提供参考，在企业管理过程中起着相当重要的作用，是企业正常经营过程中不可或缺的关键角色。财务管理是保障企业资产安全的重要措施，是实现企业价值最大化的重要保障，财务风险存在于财务管理工作的各个环节，若财务管理内部控制缺失，可能会给企业带来财务风险，因此对财务管理进行内部控制具有十分重要的意义，企业的管理层及全体员工必须将内部控制贯穿于财务管理工作的始终。

1财务管理内部控制的必要性

财务管理内部控制是为实现财务管理目标即企业价值最大化而进行的一系列控制活动，狭义的财务管理内部控制内涵包括对企业的财务事项进行的控制管理活动，例如对投资活动进行财务预测、最佳资本结构确定、融资需求的预测以及利润分配的管理。广义的财务管理内部控制内涵包括对能够反映到企业财务上来的所有经济事项实施的控制管理活动，例如不相容职务分离控制、仓库收发存管理控制。对财务管理实施内部控制即是对企业能够以财务方式反映的经济活动进行控制，其必要性在于。

11财务管理内部控制是保障企业资产安全的重要措施

资产安全是企业生产经营过程中最基本的要求，财务管理内部控制通过设计业务流程来保障资产安全。资产安全的最大威胁是人，体现在决策和舞弊方面，决策失误会导致企业资产损失，而舞弊是掩饰资产损失的重要手段，防范决策失误和舞弊，需要制定一系列控制程序，而财务管理内部控制之所以能够有效防范決策失误和舞弊，得益于它是对人的管理，通过控制人来达到资产安全的目的。例如典型的不相容岗位分离，即经济业务的授权者和执行者要分离，执行者与记录者、监督者要分离，物资财产的保管者和使用者与记录者要分离，各个岗位通过内部牵制防止发生侵占企业资产同时掩盖侵占的舞弊行为。

12财务管理内部控制是实现企业价值最大化的重要保障

在资本成本一定的条件下，企业价值最大化即是自由现金流量的最大化，企业自由现金流量=息税前利润+折旧-所得税-资本性支出-营运资本净增加，其中，息税前利润是自由现金流量的正面影响因素，息税前利润越大，自由现金流量越大，而息税前利润取决于企业的收入和成本，收入越高，成本越低，则息税前利润越大，收入的高低取决于企业管理者的战略决策，成本的高低则取决于决策下对成本预算的控制，若决策失误或控制无效，企业会出现亏损，反之则盈利，财务管理内部控制通过控制决策过程和成本预算达到实现自由现金流量最大化的目标，是实现企业价值最大化的重要保障措施。

13财务管理内部控制是确保企业财务资料的真实性和完整性的必要手段

财务资料是反映企业财务状况和经营成果的最直接的资料，也是企业管理者和投资者做出经营决策和投资决策的重要参考依据，财务资料失真会导致决策失误，给企业带来损失，严重的甚至破产倒闭，因此，对财务资料的最基本要求就是真实完整地反映企业的各项经济活动，做到账实相符，而财务管理内部控制通过定期或不定期盘点、对账、审计等措施核对账面与实物的数量、金额是否相符，确保财务资料的真实性和完整性。

2企业财务管理内部控制存在的问题

21管理层不重视建立健全内部控制体系

大部分企业管理者不重视企业内部控制的建设，对内控的重要性认识浅薄，认为企业的内部控制可有可无，没有建立控制体系。有的企业对财务管理的内部控制十分简单，仅对货币资金进行月末对账和盘点，对其他财务管理活动不进行内部控制。在市场竞争越来越激烈的趋势下，打铁还需自身硬，内控体系不完善的企业，自身管理必定有许多不足之处，不仅会影响现有客户的忠诚度以及与潜在客户合作的可能性，给竞争对手留下可乘之机，还可能会导致以下问题。

（1）资产流失。企业经营过程中如果不重视对财务管理进行内部控制，在采购、生产、销售等各个环节发生资产流失的可能性将大幅度增加：不重视对账，应收和应付款项的收付不受控制，销售和采购人员侵占款项的风险加大；不重视盘点，库存商品及其他各项资产被盗窃、变卖的风险增加；不重视不相容职务分离，审批执行检查由同一人完成，挪用资产的可能性大大增加。上述情况都会导致企业资产流失，经营效率下降，不利于企业长远发展。

（2）经营失败。内部控制制度未得到有效执行，员工不能忠实履行职务，管理层在勤勉尽责等方面存在严重问题，不能维护公司和全体股东的最大利益，例如，没有尽职调查，违规为其他公司提供巨额担保，一旦被担保公司不能偿还到期债务，担保人将会承担连带责任，无力承担的，将会以其全部资产进行清算偿还，最终导致企业破产，职工下岗。

22财务管理内部控制制度的建设与企业实际情况脱节

在制定自身的财务管理内控制度时，首先应详尽了解企业生产经营的全部流程，包括各个岗位设置、岗位职责、不相容职务范围、容易发生舞弊的关键节点，针对各个岗位及关键节点制定相应的财务管理内控制度，但是目前部分企业在财务管理内控制度的建设上照搬照用行业中成型的模式或者比较成功的典范，并没有详细了解企业自身的情况，进行量体裁衣。这样会导致企业财务管理内控制度与企业经营不匹配，降低了企业管理效率和质量，同时导致财务管理内控制度无法发挥对企业的经济活动应有的监控和保障作用，影响企业经营发展。

23财务管理内控制度执行不到位

制定制度的目的是为了执行，尽管部分企业基于自身实际情况，制定了适合自身的财务管理内控制度，但在执行制度的过程中却走了样，经常出现执行力不够、权责不清的现象，企业相关部门人员自身的岗位责任划分不够明确，一旦出现问题，各个部门互相推诿，没有明确的负责人。财务管理内控制度执行不到位的原因是缺乏行之有效的监督措施，内控制度的设计本身没有问题，但缺少了关键的一环，就是对内控制度的执行进行监控。制度的执行者是人，众所周知，人都有惰性，如果缺乏必要的监控和奖惩措施，财务管理内控制度就形同虚设，内控制度执行不到位对企业的影响与没有建立健全的内控体系对企业的影响无异，无需赘述。

3加强企业财务管理内部控制的对策

31强化思想观念，提高全体员工对财务管理内部控制的重视

内部控制环境是进行财务管理内部控制的首要条件，企业员工对内控的重视程度直接决定了内部控制环境的优劣，企业应加强对全体员工的思想教育，强调内部控制的重要性，提高员工对财务管理内部控制的重视程度，并将内部控制融入企业文化，加大宣传力度，阐明内控缺失引发的严重后果，以此引起全体员工尤其是管理层对财务管理内部控制的重视。

32因地制宜地设计财务管理内部控制制度

制度设计人员应深入了解企业实际情况，界定生产经营各个环节关键控制节点，重点关注可能发生舞弊的环节，制定契合企业实际情况的内控制度。以商贸企业为例，库存商品是商贸企业关键控制点之一，财务管理内控设计要点包括：①控制存货周转率，库存商品数量保持在合理范围内，防止库存商品过多占用资金导致企业现金流不足，同时可降低库存商品滞销风险。②不定期对企业库存商品进行数量盘点和质量检查，及时发现库存短缺情况及质量问题并及时处理。③不定期与供应商财务部门对账，检查发出商品回款情况，取得外部证据，降低舞弊发生的可能性，提高资金使用的安全性。另外，设计财务管理内部控制制度时，不应只关注对财务部门的控制，而应辐射到企业生产经营的各个部门、各个环节，实现财务管理内部控制全覆盖。

33加强对财务管理内部控制制度执行情况的监控力度

为确保企业财务管理内部控制制度有效执行并不断完善，企业必须不定期由独立的审计部门对财务管理内部控制制度执行的有效性进行审计评价，确定企业财务管理内部控制制度是否得到有效执行，因有效执行内控制度而避免了哪些风险，没有有效执行的原因是什么，问题出在哪里，造成了什么后果。对于严格执行财务管理内部控制制度的员工，给予精神鼓励和物质奖励；对于违反财务管理内部控制制度的行为，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到加強财务管理内部控制执行力度的目的。

4结论

综上所述，企业财务管理内部控制体系的建立健全与有效执行对企业管理有着非常重要的影响和作用。财务管理内部控制能够从根本上降低企业的经营风险，促使其健康稳定地持续发展，提高企业自身在市场中的竞争力。企业管理应实现科学化，需要建立健全完善的财务管理内部控制制度，加强各项决策过程管理和各项资产管理，确保财务信息真实完整，为企业创造最大价值提供保障。

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