管理会计工具在事业单位内部控制中的应用探索

宋雯

[摘要]管理会计作为企业会计的重要分支，已经广泛应用于企业管理及经营活动的各个方面并取得了显著的推动效果。事业单位作为我国政府履行社会公共服务职能的重要窗口，随着市场变化及社会公共服务职能的不断转型与升级，越来越重视提升与强化自身管理及社会公共服务质量。在此背景下，管理会计及管理会计工具在事业单位管理活动中的应用研究受到单位领导层及社会广泛关注。文章从管理会计的职能以及事业单位工作及服务目标入手，指出管理会计对于事业单位内部控制的积极作用，以及如何有效应用管理会计工具提升事业单位内部控制质量。

[关键词]管理会计工具；事业单位；内部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918137

管理会计与财务会计共同作为企业会计的重要分支存在，在企业管理活动中得到了积极应用，并取得了突出成效。事业单位面对当前的管理现状及未来管理工作及职能履行新要求，应当通过对管理会计理论的充分研究以及管理会计工具的优化选择，让事业单位的管理工作更具精益性、规范性以及科学性。

1事业单位内部控制的目标及现状

11事业单位内部控制工作目标

事业单位在我国属于一种特殊的社会组织机构，其业务开展与管理运作的目的在于支持国家各项社会公共基础项目建设，以及落实我国政府各项社会公共服务职能的积极履行。事业单位从性质上来说有别于一般的生产经营性企业，具有本质上的非盈利属性，而在财务管理尤其是资金来源也多为国家财政支持以及地方资金支持。所以，事业单位内部控制工作应当主要侧重于提升资源使用价值、充分实现资金的有效利用，保证自身管理及业务开展目标充分实现。

12事业单位内部控制现状

由于事业单位的非盈利属性以及资金来源的确定性，事业单位财务管理工作具有较为明显的不主动性，以收付实现制作为最主要的会计核算方式。面对事业单位日益多样的工作任务及业务类别，被动化的财务管理以及缺乏成本管理意识已经严重影响到单位的自身管理建设以及业务积极开展。收付实现制的会计核算制约了事业单位对预算使用成效的跟踪与管理，同时不重视绩效管理也直接导致事业单位内部管理缺乏对管理流程的精炼与管控，从而造成办事效率低下，最终让事业单位的社会公信力受到直接影响。这不仅对于事业单位而言是十分不利的影响，同时也直接影响到各项社会公共服务的有序积极开展，从而影响到整个国家的基础项目建设质量提升以及社会服务质量提升，这与事业单位管理目的及业务开展目的背道而驰。所以，当前时期，事业单位应当树立起科学的内部控制观念，从问题入手强化各方工作，并积极吸收成功管理经验为己所用，实现管理效率及效能的双提升。

2管理会计工具应用于事业单位内部控制中的重要性

近年来，管理会计与财务会计一同作为企业会计的重要分支而存在着。过去，由于企业的经营模式相对简单、业务管理复杂性较低以及企业规模相对较小，因此作为专注于企业账目核算、收支管控以及当前企业经营状况分析的财务会计一直受到企业管理者的大力重视。但是随着市场竞争激烈化程度不断加深，随着企业未来发展决策及规划工作的重要性日益凸显，管理会计逐渐成为与财务会计同等重要的企业会计类型。管理会计有别于普通财务会计，而进一步突出了“管理”二字，一般的账目核算及财务报表不是管理会计的工作重点，而是通过与财务会计的相互配合，从财务会计得出的企业当前各项财务数据当中进行更加深入的发展态势、发展现状以及发展前景分析，从而为企业决策者及领导层提供有助于企业当前及未来发展的数据决策支持。简单来说，管理会计的职能表现在分析过去、控制现在以及规划未来。

事业单位对于管理会计的实际应用研究应当受到我们的充分重视。虽然管理会計应用于企业管理活动中时，主要集中于帮助企业提升经营效益与市场份额，侧重于强化成本控制、销售管理及采购工作，但面对事业单位内部控制工作的种种问题，管理会计同样可以发挥出自身的优越性与先进性。首先，针对当前事业单位财务管理尤其是预算管理被动且松散的问题，管理会计能够更好地与事业单位总的工作及管理目标相结合，从而实现更加规范与积极的约束及管理，确保职能履行效率更高、社会服务质量更优。其次，针对事业单位在非盈利属性影响下所产生的效益意识薄弱问题，管理会计能够使其在管理工作开展过程中，在确保服务质量与职能履行效率的同时，树立起更加积极的效益意识，从而增强对各项工作结果及成效的重视程度。再次，从提升单位绩效及管理成效出发，推进管理会计在事业单位内部控制方面的应用，能够以成本控制与效益提升的概念有效指导事业单位内部流程的精简与改造，并以科学规划实现内部流程的进一步规范，充分展现事业单位的纪律性、规范性以及高效性，从而大大提升事业单位的社会公信力。

3管理会计工具在事业单位内部控制工作中的具体应用

前文我们对管理会计在事业单位内部控制工作上的应用可行性进行了简要分析，虽然管理会计目前主要应用于企业管理、致力于效益提升，但我们仍然可以通过利用管理会计与事业单位内控目的的关联性进行研究与利用，达到帮助事业单位提升内控工作质量的目的。而想要达成这一目的，选择和应用恰当的管理会计工具十分重要，这也是我们必须加大工作力度与实施力度的主要方面。

31以内控目标确定管理会计工具选择

从事业单位工作目标上来看，支持国家基础建设以及社会服务职能履行是事业单位各项工作开展的根本目的，而内部控制也正是为这些目的所服务的。从前文中可知目前事业单位内部控制存在的问题主要有预算核算及管理缺乏科学性、成本控制缺乏力度以及绩效考核无法真正起到推动业务质量及管理质量提升等几个方面。所以，对应这些管理需求和亟待改善的方面，我们可以在管理会计工具中进行有效选择。

32管理会计工具具体应用

根据《管理会计应用指引804号—行政事业单位》中对管理会计工具的说明，管理会计无论是在预算管理、成本控制以及绩效考评方面都拥有多样化的工具选择。应从提升管理质量、规范管理流程以及增强成本效益意识等多个方面有效选择具体工具。

（1）作业成本法强化成本管控。虽然事业单位不具有同生产经营性企业相同的追逐企业效益的财务管理目标，但事业单位同样需要在关注落实各项国家基础设施建设、项目建设以及社会职能的同时，更多的关注工作落地之后的成效问题，同时也需要更多关注有限资金的使用规范性以及科学性问题，从而减少无谓的浪费，在保证服务及工作质量的同时有效节约。作业成本法将非独立作业所产生的成本进行落实到个人的科学分摊，从而计算最优成本目标，这样做不仅能够从直观上实现资源资金以及人力的有效节约，提升资源使用效率，同时也能够精简业务流程、规范操作程序。作业成本法能够帮助单位工作人员树立起积极的成本效益意识，从而激发她们积极主动的寻找更优工作方法以及创新现有工作方法，最终实现业务处理、社会服务等各方面工作效率的提升，以及事业单位社会公信力的大幅度提升。

（2）零基预算滚动预算革新预算体系。事业单位以前在预算管理及会计核算方面采用历史基础预算加收付实现制核算，简单来说就是单位根据往年预算使用情况进行预算编制，国家财政根据单位提出的预算申请进行预算拨款，同时根据特殊项目进行专项资金拨款。因为收付实现制核算的特点，造成事业单位往往只重视预算是否都进行了执行，而容易忽视对预算执行效，此外年终“突击花钱”现象也十分严重。而在预算管理与执行期，由于缺乏对预算执行绩效的关注以及年度预算编制的自身缺陷，也十分容易出现预算管理与单位实际业务及管理需求不符，从而导致预算随意性增大等。所以事业单位应在收付实现制会计核算基础上，针对业务部门推行权责发生制核算方法，提升部门预算执行的自我监督与约束自觉性。同时，采用零基预算+滚动预算等管理会计工具，进一步提升预算管理效益并消除历史遗留问题造成的部门贫富不均以及“突击花钱”问题。零基预算能够最大限度对单位新兴业务充分实现预算支持，保证其业务开展的积极与顺畅，从而提升事业单位在社会公共服务职能履行方面的具体质量。滚动预算能够有效消除年度预算编制所可能带来的预算执行空窗期，以及预算编制内容粗糙、容易与单位业务开展脱离现象，尽可能的让预算编制及管理执行与单位业务有机融合。而全过程精细化的预算管理也能够更加便于单位开展预算执行绩效考核，消除预算执行绩效考核走过场走形式的弊端。

（3）平衡计分卡提升绩效考核的科学性与全面性。由于事业单位本身不具有盈利属性，财务管理也缺乏对效益的关注，因此事业单位绩效考核制度也存在作用不明、地位不重以及成效不高等突出问题。想要通过管理会计工具应用实现事业单位内部控制质量提升，应当充分重视绩效考核对事业单位所应起到的作用的积极显现。平衡计分卡通过实现考核中财务指标、内部流程、人员学习成长、客户满意度与市场认可度四者均衡的方法，帮助企业实现绩效考核对企业全面强化的推动。事业单位也应当积极借鉴平衡计分卡原理，将单位管理精益化、业务流程规范化、提升工作人员能力素养以及提升单位社会公信力作为考核的四大目标，并进行进一步的绩效考核指标细化。

4结论

事业单位肩负着履行我国社会公共服务职能的重要使命，事业单位内部控制工作质量决定着单位各项业务及管理活动开展的最终质量。通过对管理会计的研究及工具应用，不仅能够帮助企业获得更大经济收益，同时能够帮助事业单位实现管理的进一步规范与科学，达到增强事业单位职能履行质量以及社会公信力的根本目的。

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