建筑施工企业财务风险研究

李成文 梁佳怡 肖绪栋 曹丽芸

[摘要]文章根据建筑施工企业的特点，对“营改增”前存在的主要财务风险及“营改增”后新出现的一些财务风险进行分析，并有针对性地提出防范与控制财务风险的措施，可以帮助建筑施工企业管理者进一步认识财务风险，提高企业财务风险的防范与控制能力，继而提升企业经营管理水平和竞争力。

[关键词]建筑施工企业；财务风险；防范对策；业财融合

[DOI]1013939/jcnkizgsc201911083

1建筑施工企业风险种类概述

企业风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。按照企业风险内容分类，建筑施工企业涵盖了一般企业所具有的战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。按照来源和范围分类，建筑施工企业具有外部风险和内部风险，外部风险包括法律风险、政治风险和经济风险，内部风险包括战略风险、财务风险、经营风险。与外部风险相比，内部风险源自企业自身的经营业务，一般可以通过一定的手段来降低和控制风险。除以上提及的风险以外，建筑施工企业风险还可能面临社会风险和自然风险。

2研究建筑施工企业财务风险的背景和意义

财务风险是企业风险货币化的集中表现，是反映企业财务状况及经营成果的风险。在理论界，企业财务风险的概念有狭义和广义之分。狭义定义是指筹资风险，是指企业在资金筹集的过程中，由于产生的未来收益具有不确定性导致的风险。广义的财务风险定义是指在企业的生命周期及各阶段的生产经营周期内，企业从筹集资金、使用资金进行生产经营、资金回收到企业收益分配的整个过程中，受不确定性因素的影响，使企业实际经营成果偏离预期财务目标的可能性。广义的财务风险不仅包括由于使用財务杠杆带来的狭义财务风险，还包括筹资风险、投资风险、资金运作风险（如应收账款风险、存货风险、信用风险等）、收益分配风险等。文章将从广义财务风险的角度来探讨建筑施工企业财务风险相关问题。

建筑施工企业财务风险贯穿于尽职调查、投标、签订合同、项目施工、资金回收阶段、利润形成与分配等全过程，加之建筑施工企业具有筹融资规模大、生产流动性强、生产周期长、生产经营地点较分散等行业特点，企业面临的不确定性因素较多，财务风险更加复杂，管理难度更大。例如建筑施工企业面临前期调研不足、低价中标、不可预计的自然灾害、工程款拖欠、融资能力不足等问题，而这些问题都会给建筑施工企业带来资金周转压力大、法律诉讼较多、盈利能力不足、资产负债率攀升、资产周转能力下降甚至亏损等财务风险。因此对建筑施工企业财务风险的研究变得尤为重要，首先通过对财务风险的研究可以促使企业建立有效的财务风险防范机制，为企业的生产经营创造更加安全稳定的环境；其次可以进一步推动业财融合，找出财务风险产生的根源，从源头防范财务风险，全面提升企业的管理能力；最后通过研究，可以根据生产经营的需要有效配置财务资源，提高资金的使用效率，增强企业的盈利能力，降低债务，进而提高企业的市场竞争力。

3建筑施工企业面临的财务风险种类及影响分析

31应收账款、存货“双高”，营运能力不足

我国建筑施工企业普遍存在应收账款、存货“双高”的现象，已成为严重影响企业营运能力的关键因素之一。基于建设方信用不足、故意拖延结算或结算手续繁杂等原因导致工程结算进度较慢，存货积压较多。即使是办理结算形成应收账款，但由于建设方一定时期内出现资金短缺、融资困难导致阶段性支付滞后、故意拖延支付以及不平等的合同付款条件导致应收账款规模不断攀升。由于存货及应收账款规模大、账龄长、周转率低，存货质量下降、坏账损失增加，加之资金长期被占用，企业财务风险必定增加。

32垫资施工，资产负债率上升，偿债能力不足

由于建筑服务市场供过于求，竞争日趋激烈，建筑施工企业为了承揽更多的施工业务，首先对建设方不按期付款的失信行为及不平等的合同约定予以忍让，为了保证工程项目的正常施工和维稳需要，往往会垫付一定量的资金进行施工作业；其次是选择融资加承包或者融资加施工总承包的模式，施工企业会在施工实施阶段垫付大量的资金。垫资施工除了会减少参与新一轮项目投标的机会外，还会增加企业的融资规模，进而会引起资产负债率上升，加之流动资产周转率低，偿债能力不足，财务风险增大。

33项目管理粗放，低价中标，盈利能力不足

到目前为止，我国建筑施工企业在项目成本管理上仍然较粗放，如未根据施工工期、图纸设计、规模及环境等条件进一步优化施工方案、改进施工工艺，对分包、供应链的集中化管理执行不到位，市场调研、价格比选浮于形式，项目内控管理不健全，机构设置不合理，责任不清，人、材、机浪费严重等；除此之外，由于竞争激烈，许多施工企业为了尽可能地拿到施工任务，低价中标现象尤为突出，加之在人、材、机价格普遍上涨的压力下，盈利空间越来越小，财务风险增大。

34建设方恶意利用关联交易，间接影响企业发展能力

首先，基于建设方的强势地位，有可能会利用非常规的关联交易干扰施工企业的正常生产经营和资金的使用，挤占企业的盈利空间，增加财务负担。如通过指定分包将盈利能力较好的部分工程分包给指定的关联方，资金则从施工企业过账，既可能影响施工计划，也挤占了施工企业的资源，一旦建设方资金不按时到位，还可能扰乱企业的资金使用计划。其次，通过委托付款、贷款过账，严重影响施工企业的信用，增加财务风险，如建设方通过增加合同额获取银行贷款，然后通过结算支付至施工企业的银行账户。最后，要求施工企业将超过实际结算额的贷款直接支付或者通过供应商、分包商支付至建设方银行账户，不但有违规操作银行账户风险，还有可能增加公司偷逃税款及骗取贷款的风险，严重影响企业信用，财务风险必然增加。

35采用保理融资，建设方违约，再融资能力不足

由于建筑业市场竞争激烈，施工企业往往未对建设方的信用状况进行深入的调查。在资金压力较大的情况下，施工企业为将应收账款变现，会通过保理融资业务转让一部分应收账款以缓解资金压力。应收账款受让方都会在保理合同中保留发包方不按期付款的追索权条款，发包方一旦不能按期履约，施工企业信用将会受到损失，影响再融资能力。

從源头对分包商及供应商做好充分的尽职调查，不断完善分包商、供应商的准入管理机制，规范项目业务过程管控，加强对分包及供应合同、原始报销凭据审核力度，严格要求项目部业务部门、分包商、供应商及时提供证明交易业务真实性的相关材料，确保“四流一致”；积极与税务局沟通，及时发现“失控”状态的发票，按要求及时向税务局提供用以规避公司税收风险的证明材料；以实际完成的产值作为成本票据归集的核定依据，按照产值进度督促项目及时归集成本票据，坚持“先票后款”，坚持按税收法规、会计准则、会计法规、公司相关制度等审核、归集成本票据。

47加快信息化建设，完善财务风险预警机制，提高风险防范的实效性

在国家积极推动智能制造的新时代背景下，建筑施工企业在提升风险管理水平上同样离不开智能制造背景下的大数据、财务云等信息工具的创新与运用。如建筑施工企业可以利用财务共享平台信息化工具，将需要监控主要财务指标按照风险类型及设定的指标值，借助信息化手段反映在共享平台上，实现实时预警，一旦出现超出预警的风险等级范围的，则可立即提出整改措施，使其控制在规定的范围之内，及时降低财务风险。

48加强对财务及业务人员的培训及相关财经政策的宣贯

提升识别财务风险的敏感度和能力，将防范财务风险的意识渗透到各自业务当中，确保公司的安全有效运行。

5结语

本文以施工企业内部生产经营业务所产生的非系统性风险为立足点，通过对影响施工企业营运能力、偿债能力、发展能力、融资能力、盈利能力的财务风险因素进行了较详细的分析，也对员工风险意识淡薄所产生风险的可能性进行了阐述，同时有针对性地提出了一些防范财务风险的措施。从全文对风险的分析及防范措施内容不难看出，建筑施工企业财务风险主要源自生产经营业务，业务是财务风险产生的源头。

因此，建筑施工企业在生产经营的全过程需要持续加强业务部门与财务部门的信息沟通，加大业务与财务人员的培训力度，让财务人员懂业务，让业务人员懂财务，不断推进业财一体化建设，实现财务风险管控深入业务全过程，为建筑施工企业的健康有序发展提供保障。

参考文献：

[1]注册会计师全国统一考试精编教材编委会财务成本管理[M].北京：经济科学出版社，2017

[2]财政部会计资格评价中心高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2018

[3]王群建筑施工企业施工合同风险管理研究[D].成都：西南交通大学，2013