浅析企业所得税税收筹划研究

陈玲

[摘 要] 随着我国市场经济的发展，我国税收制度慢慢地与国际接轨，税收制度也越来越规范化，在尽缴纳税收义务的同时，企业也有必要对税法进行研究，针对本公司的情况进行合理的税收筹划，降低企业的税收负担，本文针对了企业所缴纳的主要税种之一，企业所得税的纳税筹划提出建议，在合法的范围内，追求最大的合理性、效益性。

[关键词] 税收制度；税收筹划；企业所得税

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 013

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0030- 03

1 绪 论

1.1 选题背景

随着经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈，利用降低企业税收负担来增加企业的竞争力成为企业竞争的要点，企业所得税是企业主要的税种之一，通过合理的税收筹划，使得企业整体的利益能够得到最大化，对当今企业具有重要的现实意义。

1.2 研究的背景和意义

1.2.1 研究的背景

党的十九大明确提出，要把中国建设成为中国特色的社会主义法治国家，说明我国越来越重视法制建设，企业应该深入学习了解企业所得税法，在合理、合法的范围内，对企业所得税进行纳税筹划。

1.2.2 研究的目的与意义

研究企业所得税纳税筹划，是企业了解税法、征税的一个过程，从法律层面来说，对企业所得税进行纳税筹划，有利于企业更好地学法、尊法、守法，筹划的过程也是了解自己应该履行义务的过程，有利于避免企业漏税行为的发生；从企业角度来看，进行纳税筹划可以给企业带来更多的利益。首先，通过合理的纳税筹划，有助于在经济层面给企业降低一定的税负，其次，从长远角度来看，合理的纳税筹划有利于提高企业的竞争力。

1.3 研究现状

纳税筹划不是现代的产物，从19世纪西方出现商业萌芽就开始了，是特定时期历史的产物，随着经济的发展和社会实践活动的增加，纳税筹划的理论也越来越丰富了，西方的纳税筹划理论较国内更加丰富，从西方的一些期刊杂志上都能找到关于纳税筹划的文章，中国的税收筹划理论，随着经济的发展也不断在丰富，更多的是借鉴国外的理论方法，结合本国的特点，形成了本国特点的税收筹划理论，全球化经济快速发展的今天，国际纳税筹划便成为各国研究的热点。

1.4 研究的内容与方法

1.4.1 研究的内容

本文主要分为三个部分，首先是理论回顾，把握基础的理论知识，建立理论分析基本框架，其次是案例分析，通过对某企业固有的现实情况进行分析，找出该企业税收筹划过程中存在的问题，最后是论文的关键部分，也就是对该公司企业所得税纳税情况进行税收筹划建议。

1.4.2 研究方法

（1）理论结合实际法。本文研究都是基于前人研究的理论基础上，通过结合该公司具体的案例进行分析，通过理论结合实际，在理论基础上，对案例进行分析，并提出建議。

（2）资料查找法。通过规范的网站，收集所需要的案例的数据，对分析的案例进行深入的了解。通过专业的网站，对公司的背景进行了解。

（3）比较分析法。本文采用比较分析的方法，对公筹划前后进行对比，采用比较分析法对公司财务数据进行剖析。

2 企业所得税筹划遵循的原则

第一，合法性原则。企业要熟悉掌握税法原则，在合法的范围内，对企业的生产经营进行规划，达到节税的目的。遵循合法性原则是企业税收筹划区别于偷税、漏税方法的根本性区别。

第二，合理性原则。合理性原则首先要求的就是行动方案的可行性，如果一项方案不能切实可行，就说明该项目不是合理的

第三，事先筹划原则。税收筹划具有时效性，需要提前进行规划，一旦这些事项已经发生，纳税的义务便产生了，企业做的事前规划就失去了应有的意义。

第四，成本效益原则。如果企业进行税收筹划付出的成本代价，承担的风险，远远高于企业获得的利益，那么就违反了成本效益原则，证明该项筹划不可行。

第五，风险防范原则。企业要注意防范意外的发生，分散企业可能发生的风险，尽可能降低风险，在合法的范围内进行操作。

3 企业所得税的含义及其方法

3.1 税收筹划的含义

通常指的税收筹划，是指通过一些方法，达到给企业降低税负的目标。所以税收筹划首先是在遵守相关法律法规的基础上，对企业进行专业的税收筹划，通过一系列的方法，最终达成节税的效果。

3.2 企业所得税税收筹划的方法

3.2.1 利用税收优惠开展税务筹划

我国目前的税收制度规定，对特定的行业进行税收优惠，比如对于小微型企业，实行征收20%的企业所得税，对于高新技术企业，企业所得税税率降为了15%，农林牧渔行业是免征企业所得税，企业对于行业的选择关系到企业所得税的征收，国家对于扶持的企业，一般给予较多的税收优惠，因此，企业要利用好国家对行业的税收优惠政策，进行规划。

3.2.2 利用企业的组织形式进行税收筹划

根据新的税法规定，设立子公司的要以独立法人资格缴纳税款，而分公司不具有独立法人资格，因此分公司纳税义务通过总公司一起缴纳即可。对于企业来说选择不同的分支机构对企业的纳税情况产生不同的影响，因此企业要针对不同的情况进行事前的筹划。

3.2.3 合理选择折旧方法

在会计核算中，企业计提的折旧会计入相应的成本或者费用，最终会减少企业的利润，企业对折旧方法的选择，对于企业来说可以产生两种效益：一是短期效益，假如近期企业盈利较多，利用加速折旧方法，可以减少企业的利润，使企业少缴纳企业所得税；二是产生借款效益，企业选择加速折旧法，使企业利润后移，因此少缴纳的税额，形成企业的一项流动资产，因而产生时间价值。

3.2.4 合理的选择存货计价方法

在会计核算中，存货是确定主营业务成本的重要因素，因此，对不同计量法发的选择会产生不同的影响，企业存货计价方法有以下几种：先进先出法、个别计价法、加权平均法。

3.2.5 合理利用收入的确认时间

企业的收入是利润的主要来源，也是缴纳企业所得税的重要依据，而确认收入的时间不同会影响税收的缴纳时间，确认收入较早的会先缴纳税款，较晚确认收入，会减少企业当期缴纳的税款，因而少缴纳的部分可以获得时间价值，而确认收入时间与企业的销售方式有关，在不同的销售方式下企业确认收入的时间。

3.2.6 合理利用费用扣除标准

根据所得税的纳税计算方法，费用作为扣除项，费用的增加会减少利润，因而会减少企业所得税，因此，企业应当在税法规定的范围内，尽可能地把企业发生的各项支出和费用列支出来，抵扣税额。

4 企业所得税税收筹划案例分析

4.1 公司简介

中国长安早在2005年就已经成立了，这是一家通过战略合并快速发展的公司，整合了中国兵器集团装备公司，在此基础上，又重新整合了中国南方航空工业集团旗下的汽车行业，形成了规模较大的一家公司。

中国长安在全国多省拥有整车生产基地，其中包括江西、广东、浙江、黑龙江、河北、安徽，中国长安每年产量高达230万辆，为了打开国外市场，中国长安在全球几十个国家拥有自己的营销机构，经过十几年的努力，中国长安的产品已经销售到全球70多个国家。

中国长安始终注重科技创新与品牌创新，每年对研发的投入占比都很高，其研发能力在国内同行业中排第一，中国长安也注重与国际合作，目前已与知名的福特、马自达、铃木等国际知名品牌合作，满足消费者不同的需求。经过多年的努力，长安集团已经拥有长安、哈飞、东安三大自主知名品牌，长安集团品牌价值突破了401亿元。

4.2 企业所得税筹划具体应用

长安集团是运用税收优惠政策较好的公司，该公司涉及的高新技术科技领域较多，其子旗下一些子公司，根据税法规定，长安集团旗下一些子公司符合高新技术科技公司的认定标准，所以该公司旗下一些子公司可以享受15%的企业所得税税率。

（1）目前长安集团引入了很多外商投资，而根据国家政策規定，开发区内生产型外商投资企业，经营期在10年以上的，企业所得税自获利年度起，两年免征，三年减半征收。所以长安企业可以利用好外商投资的税收优惠，对于与外商合作的投资注意区分好，尽可能利用这项税收优惠政策。

（2）固定资产纳税筹划，对于中国长安来说，由于企业属于制造型企业，因此企业固定资产的比重占企业比较高，对于中国长安来说，首先在购入时应尽可能增大固定资产价值，其次能费用化的成本尽量费用化，因为，费用化的部分，当期就可抵减所得税，能够企业节约现金流出；再者，尽量选择加速折旧法和缩短固定资产折旧年限，使企业能够快速的获得税收效益。

（3）中国长安一直注重科研创新，因此，每年投入的研发费用也较高。从当年的年报中也可以发现，根据税法的规定，未形成无形资产的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。中国长安无形资产的比重比较高，合理利用这项政策能给企业减少相应企业所得税税负。

（4）根据长安集团的主营业务来看，长安集团可以被划分为高新技术产业，享受国家规定的15%的企业所得税税率税收优惠政策，这也是企业所得税税率低的原因。

5 总 结

当今社会，企业之间的竞争压力越来越激烈，减轻企业税收负担是提高企业竞争力的一个有效手段，作为占有企业税收比重较大的企业所得税，企业应从长远目标进行合理规划，而不是只注重当期的利益，从长远目标进行考虑能达到利益最大化是最为可取的，但是要同时注意规避风险，在遵守法律的底线。企业所得税的筹划方法有很多，具体企业选择有不同的方法，企业要合理利用税收优惠政策，把该扣减的项目尽量扣减，争取税收最大优惠。

主要参考文献

[1]李婷，陈慧玲.企业所得税税务筹划研究[J].科技经济导刊，2016（24）：9-10.

[2]彭金华，谢小青.新企业所得税法下企业税务筹划的思考[J].财会学习，2015（16）：132.

[3]闫祥玲.集团企业税务筹划问题研究——以山东丰源集团股份有限公司为例[J]. 财会学习，2016（6）：236-237.