试论税务改革三部曲对人力资源服务型企业的综合影响

摘 要：近几年来，全球经济的迅速发展，造成了经济实体的迅速起飞，不断的税务改革过程中，企业希望通过改革一步一步地实现对于企业资源分配和发展建设中的各项规律掌控。国家税改对人力资源服务企业影响最大的三个主要的改革：一是2016年的营业税改征增值税（以下简称营改增）。二是2018年10月开始进行的个税改革。三是即将完成的社保由税务机关征收的改革。税改之前重复征税的问题屡见报端，而对于人力资源企业来说，税务改革将是企业经营改变的福音。本文希望能够探讨关于税务改革三个主要政策，对人力资源服务型企业的改良性影响。而与此同时，税务改革不一定能够适应企业快速发展的需要。对于企业来说，尤其是人力资源咨询和服务型的企业对于税务改革的反馈非常敏感。文章希望能够分析税务改革的影响和变化，可以在此基础之上找到人力资源服务性企业的综合应对策略。

关键词：税务改革；三部曲；人力资源；服务型企业；综合影响

前言：随着中国快速发展，人工成本的大幅提高，人力资源服务外包日渐流行，企业将人力资源相关的职能外包给专业公司管理可以帮助用工单位降低管理成本，而本文所研究的人力资源服务型企业正是承载这种专业职能的企业，这种企业将人力资源事务中非核心的业务以及日常工作内容全盘总揽，甚至很多比较优秀的人力资源外包企业，可以将人力资源服务中非常重要的内容在一定比例上予以承载。这是一种职能服务转型的升级，需要了解外部信息化得以充分利用的实证，由于人力资源服务型企业对于人力资源相关事务有良好的处理经验，因此随着税务改革尤其是个税等的影响，人力资源服务企业的发展受到了广泛的关注。本文希望能够就营改增对于人力资源服务型企业的双刃剑影响进行开篇，并在个税改革的基础上，对人力资源服务企业的有关节税方面进行探索，在该研究的基础之上同时结合目前税务部门将开始全面征收社会保障保险等各个方面的内容一一探讨，在多样化的信息改革和税务改革的基础之上，寻求人力资源企业的发展路径。

一、“营改增”对于人力资源服务企业的双刃剑效应

营改增的税务改革是目前被更多提及的一项税务改革内容，营改增的最大特点就是减少了重复的征税，这样可以使社会形成非常良好的税务征收循环，这是有利于人力资源外包企业降低税负的良好政策。对于产品或者服务增值的部分缴纳增值税，这减少了重复纳税的环节，是我国目前税务改革中的一个已经执行的重要方向。营改增对于人力资源服务业企业，加速了信息化管理，促进产业发展和消费升级，培育新的功能、减少重复纳税，给企业带来新的生机。

1.“营改增”对于人力资源服务企业的重要意义

毋庸置疑，营改增作为非常重要的税务改革单元，对于人力资源外包型服务企业确实具有非常重要的意义，这些意义主要体现在其双刃剑的效果和效应过程中，既可以促进人力资源服务型企业对于国家税收政策和相关法律法规的了解，同时又可以促使服务业企业经营管理理念的改变。

（1）促进人力资源服务企业对于国家税收政策及相关法律法规的了解

人力资源服务型企业是重要的人力资源外包承载者，而其对国家税收政策和相关法律法规的了解，将会有助于企业进一步的改革和确定发展方向。借助营改增之力，将国家税收政策和相关法律对大部分企业的经营管理予以渗透，那么企业在会计核算环境变得更为复杂的情况之下，更加能够思索怎样适应税务改革的内容，人力资源服务企业也不可避免地面临着这些影响。

（2）促进服务企业经营管理重点的改变

营改增对于人力资源服务型企业来说，确实促进了其经营管理理念的转变。对于人力资源服务企业来说，由于很难获取与外包或者派遣相关的进项税票进行抵扣，因此大部分企业都采用差额征税方式缴纳增值税。一般纳税人以取得的用工单位支付的含有代收转付款的全部价款开具增值税普票，不得开增值税专票。对所收价款减除代收转付性质款后的差额作为销售额并采用5%的征收率缴纳增值税。也就是全额开票（普票），差额缴税的方式。这样就对企业纳税核算方面提出了高要求，代收转付款金额的核算和精准度成为人力资源服务企业的管理重点，也是决定是否能够准确缴纳增值税、避免重复征税的关键。

2.“营改增”给人力资源服务企业带来的挑战

与此同时，营改增给人力资源服务型企业带来的挑战也是毋庸置疑的，这些挑战，主要表现在营改增倒逼行业规范。营改增使企业税负得到明显降低的过程中，净利润虽然在具体值上开始变化，但是，整个人力资源服务行业的经营和管理不断规范的进程，也给企业带来了比较大的压力。

3.营改增对原营业税差额征收的企业减税意义不大

具有争议的就是差额征收对于增值税的减税意义到底有多大？尤其是对于营改增之前采用的是差额上缴营业税的企业，在营改增后部分经营项目无法获取增值税进项税抵扣发票而仍然选择采取的5%的征收率差额征收增值税，针对该类型企业來说营改增减税的意义其实不大，或者说减税的比例和减税只是通过各种调整来得以体现。那么，产业的活力将不会因此而得以全面激发。

二、个税改革逻辑对于人力资源服务企业的影响

最近热议的个税改革，对于人力资源企业的影响也是非常显著的，有必要在此进行简要的阐述，个税改革最大的一个核心变化就是将分类征税调整为综合与分类征税相结合，个人所得税征收体系的改善在旧的税法之上有合理的删减，改革后个税应税项目由原来的11项变为9项。项目虽简化，但其中的个人综合所得累计预扣法方式及新增相关附加费扣除以及未来的汇算清缴等对税务机关来说绝对是空前的挑战。由于预期办税服务工作的大幅增加，税局更多期望涉税专业服务机构的助力支持。为此国税总局还特别公布税总函【2018】687号文，这对于涉及个税管理的人力资源服务型企业来说无疑是一项机遇。对于作为扣缴义务人的服务企业来说，结合税收准则，如何准确缴税的基础之上，相应合法降低个人综合赋税，也是需要考虑的问题。也因此在对纳税人相关信息的管理和数据计算方面提出了更高的要求。

1.人力资源服务型企业对于个税政策的理解以及应用将随时更新

自2018年10月1日至2018年12月31日过渡期到2019年1月1日起全面实施新税制，个税相关政策及解释条例不断更新。对薪酬、财税领域专业人才和技术人才提出了新的要求。涉税服务企业对于新税制的政策需要全面了解并应用到实际工作中。对身为扣缴义务人的人力资源服务企业来说，个税管理也将成为新的一大业务。除去以往正常管理的工薪个税，将新增劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得等纳入代管人员的个人综合所得代为管理；同时对以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行代扣代缴义务；六项附加费扣除、有无隐匿或少报个人收入情况等也是管理重点。

2.个税改革对人力资源服务企业涉税管理平台要求提高

企业管理人员流动性大、外包服务带来的成本变化、使得核算环境复杂化，同时个税采取累计预扣方式以及年度汇算清缴、进行补税或退税，情况较为多样化，这些给人力资源服务型企业的信息化系统以及大数据处理平台带来了更高的挑战。是否能够及时掌握人员入离职时间及薪酬波动信息，收集人员个人及家庭信息，以及如何在来年汇算清缴、补退税都成为管理难点。例如：当代管非居民纳税人在华境内居住累计超过183天时转变为居民纳税人，个税计算方法的转变要求扣缴义务人必须及时掌握其变更身份的具体时间。对此企业是否有大数据信息化系统，保证所采集人员基础信息的真实，薪酬系统中累计计税的可靠与金税系统申报缴纳个税一致准确，起到了能否在市场上处于有利地位的决定性作用。同时企业希望能够在新税收模式之下，加强对于代收转付费用的核算，那么需要借助多样化的个人成本数据进行计算，业务系统的完善和财会系统及人力资源系统之间的有效整合，才能够确保企业及个人的税收决策更为准确化，并使企业根据财税法政策变化来相应修改管理平台。

3.有效利用税制改革促进人力资源产业和企业的发展

中国实行了多次税收改革，而近几年的税收改革卓有成效，税收改革可以促进人力资源企业和行业的发展，企业如果能够把握时机，就可以在市场经济改革和税制改革的过程中，取得良好的成效。事实上，减轻企业的不良税费负担，降低企业在人力资源处置方面的难度，完善地帮助人力资源主体获得更大的经济利益，才是促进人力资源企业发展的有效良机。市场上的人力资源服务企业如果风险成本过高，收款周期或者信用期过长那么将难以为继，人力资源企业的发展需要一定资金的持续供应。企业管理者运用蓝海战略，找到尚未开发的市场空间，规避竞争、实现价值创新。寻找潜在顾客，挖掘顾客情感需求及功能需求、实现产品创新，这样才能为企业持续经营提供保障。

新税制下涉税人力资源服务型企业的产品及结算方式更加多样化，不论是人事代理、人事外包亦或者劳务派遣对于个税收付结算上大致分为代扣代缴和代征代缴两大类，这样对于企业的结算方式也不尽相同。而新税出台后一些服务型企业可能会面临代征个税，即用工单位或者职工个人自行将个税款交至服务单位，之后由服务企业代为上缴个税。也因此，新税制对于人服企业的产品细分度要求提高更加明确，是否有相应人力、物力来收取员工自行缴纳税款也是一个挑战。与此同时，这种适应化的过程将是一种对人力资源服务型产业整体的推进。

三、社保由税务部门征收的对人力资源服务企业的机遇与挑战

国税地税改革征管方案中明确从2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。虽然截止目前北京、吉林、山西、贵州、湖北、西藏、新疆等七个省份暂缓企业职工社保费由税务部门征收，但从长久来看也是必然的，这对人力资源服务型企业更是一个机遇与挑战。

1.新税收模式下的财务操作难度加大、检查风险提高

继个税改革基础上、社保由税局征收，对于人力资源企业财务来说操作难度加大，工作内容更多，同时对公司财务检查风险也加大。以前的公司财务只需要面对税务、审计等的检查，一旦社保纳入税局征收范围，公司财务面临的检查内容又增加一项是否合规缴纳社保。从薪酬、个税计算、再到新增的社保数据核定，这三项息息相关彼此影响又对应。以往部分人力资源企业在争取市场时采用打擦边球，合同中约定低社保标准，而同时发放高额工资的这种服务模式不再适用。一旦社保由税局征收，在税务系统中社保、个税两项一比对马上就能发现类似连续多年高个税、低社保的违规操作等。人力资源服务型企业需要对派遣合同或者外包合同中的约定成本尤其是社保数据的核定及扣缴保持高度关注力。新税收模式之下，企业在面临一系列检查进度的过程中，有可能会暴露出一些问题。与此同时，这种适应化的过程将是一种对人力资源服务型产业整体的推进，正是因为这种推进是在一种产业发展具体化过程中不可忽略的推进和被动的规范过程。因此经过这样的严格改革之后，可以发现社保通过税务部门征收对用工的规范和监督作用确实是比较明显的，但是针对于作为外包方的人力资源企业来说，其面临的行业压力自然很大。更为规范的税收管理，要求人力資源企业在税收和社保管理方面的自觉性更高，也不能存在侥幸心理。

2.对于人力资源费服务型企业资金的影响

法律明确规定派遣公司需要与劳动者签订书面劳动合同的义务。在用工期间，用人单位需要为劳动者上缴各项保险费用且不能无故断缴。那么服务企业很有可能面临用工单位无法按期支付人员相关薪酬费用，而作为用人单位或派遣单位需要资金垫付各项涉及人员的薪酬社保等。如果出现井喷式的此类情况，且经营项目收账周期长，资金回笼缓慢，那么对于人力资源服务企业的资金来说具有很大的冲击。鉴于社保成本相对较高，长此以往且新增大量客户延迟支付时，很可能造成企业资金链断裂。

3.财务税务筹划系统的大数据模式优化及信息化整合思路

目前对于人力资源企业的税务改革来说，偏向基础设施建设的改良，即综合性信息化处理系统或者大数据处理平台。现有的国家政策和财税制度对于人力资源服务性企业意味着监管逐步收紧，而在未来，对企业来说税务筹划的要求将会更高，同时为了能够确保风险控制，应加强企业信息化系统、大数据服务与税务系统融合的尝试。

4.人力资源服务企业的个税筹划和增值税管理能力提升

目前在人力资源企业的对外服务过程中，要考虑到个税筹划的综合作用。目前由于税务改革正在不断进行之中，所以个税的筹划工作并不是很好进行，很多人并不知道个税筹划的意义，政策的合理运用，重点分析新个税法给不同类型的员工带来的不同影响，重新进行薪酬架构、财税筹划。特别是高管的薪酬架构，外籍员工的福利政策和用工成本，国际派遣员工的税务规划和申报。将是目前在个人所得税征管和改革过程中所必然需要具备的一種能力，这就对于人力资源服务企业来说提出了更高的要求。例如就2022年后年终奖将失去为节税而存在的必要性，公司激励员工的薪酬结构将不得不作出重大调整，现有的薪酬节点、税收筹划等做法将重新调整。通过本文的研究，可以看出，对于税务管控和统筹知识的学习是比较重要的，增值税及个税的管理将成为税务改革以及人力资源服务型企业所必须要探讨的一个问题，要求人力资源企业能够迎合税务改革中对于企业所提出的一些具体要求。

四、结论

从行业发展的延展性来看，人力资源服务型企业所面临的税收政策变化，都对于企业带来了深远的影响，而这一影响在改革的过程中所体现出来的突出意义是比较明显的，为了能够帮助企业达成对于服务项目不断完善的需求，实现营改增是税务改革的先行步骤，而与此同时，加强对于个税改革的迎合也很重要，对税务部门征收社保工作改革的积极配合，需要人力资源服务企业积极思考企业的财务筹划工作完善之策，因此而变得有一定难度，尤其是税务改革中部分内容，给人力资源服务型企业提出的要求，使得企业不得不思考税制改革对于自身的影响和企业应对的适应性问题。此外对于人力资源服务型企业财务来说也需要多样发展，在财税法、咨询鉴证、现代商业服务业各方面全面发展，以增强财务部门的综合实力，从而改善财务部门在企业中的支持地位，从职能功能向经营功能转化，尽可能实现其在人力资源服务业中的造血功能，为公司持续发展提供资金支持。

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作者简介：彭伊莎（1985- ），女，北京市人，汉族，本科，中级会计师，研究方向：会计税务个税