实行全面预算管理存在的常见问题及应对

黄妹兰

摘要：改革开放40年促进了我国经济的发展，在国家利好政策和全球经济一体化发展进程的大环境下我国很多企业经济效益不断提升。但是，我们在看到成绩的同时还必须正是在企业经营管理中存在的很多问题。作为一种有效的管控制度和手段，预算管理是市场经济发展及企业日益精细化管理所提出的需要，是包括组织、管理、风控、财务等多方面内容的体系。近年来经济全球化、一体化趋势越来越明显，这也意味着企业进入了信息化企业管理的时代。而我国经济在全球经济的影响下进入了经济新常态，企业通过对预算管理的应用，可以有效提升自身在市场的生存能力及风险应对能力。为使企业在激烈的竞争环境中赢得一席之地，很多企业在坚持主营业务发展的基础上积极探索和拓展了很多新业务，使得企业内部员工不断增加、组织机构不断膨胀。为了实现企业的战略发展规划，很多企业优化了经营管理环节和流程，提升了预算管理的战略高度，在企业内部实施全面预算管理以此来保证企业战略发展目标的实现。本文将以案例研究的方式对A企业全面预算管理中存在的问题进行深度剖析，并探寻造成这些问题的原因，最终提出有效的解决措施。

关键词：企业；全面预算管理；常见问题；应对策略

构建完善的、科学的、切合实际的全面预算管理体系能够帮助企业战略目标达成，是现代企业管理中一项关键性工具。全面预算管理在企业的顺利实施，主要是以企业的战略发展目标为基本出发点，通过全员参与的方式进行全方位的预算编制，实现了对企业经营业务的全过程预算执行，这是一项有效的、科学的、先进的、完善的企业管理模式。全面预算管理将企业的战略发展目标与日常经营目标、长期目标与短期目标有效的融合在一起，密切围绕企业战略发展目标的实现制定出科学的经营管理活动计划，对企业资源进行合理分配，使企业的盈利水平达到最优。预算管理是一项系统的、科学的现代化企业管理体系，是现代企业进行内部管理的重要手段和方法。随着我国市场经济的不断发展与完善及所处的互联网+时代，现代企业实施预算管理已成为其一项重要的管理工具。预算管理理念在我国企业中的应用已经长达20多年，在很大程度上避免了企业财务风险的发生、全面提升了企业内部控制管理水平。但是，就目前我国企业预算管理的现状来看，还远不及西方经济发达国家。受限于自身发展，部分企业对预算管理认知不足，并不清楚预算管理对逐步分解企业战略发展目标的至关重要性，最终导致企业预算偏离企业的发展轨迹。因此，必须加快对企业内部预算管理实施的优化和改进步伐，切实将预算管理应用到实处。

（二）相关概念阐述

1.全面预算管理

国内外专家关于全面预算管理基本内涵的界定并不完全一致。全面预算管理主要是对预算进行编制、执行、科学而合理的分析、结合实际进行调控、完善绩效考评等一系列科学的、合理的流程；同时全面预算管理还将有效的控制企业的日常经营活动，以此来实现对企业的投资、融资、日常财务管理、日常经营业务等未来的发展状况进行管控和预测。

2.全面预算管理的基本特征

作为一种现代化的、科学的企业管理手段，全面预算管理融合了企业的长远发展目标、短期目标等多方面的综合因素，对企业资源进行合理化的分配，让企业的每一笔资金都用在关键环节上，实现了企业战略发展目标、提升了企业经营管理水平。由此可见，全面预算管理的基本特征主要是：全员参与、承接企业战略规划、对风险进行有效的防范和控制。

（三）全面预算管理中常见的问题分析——以A企业为例

1.A企业基本情况介绍

A企业位于上海市中心东南约60公里浦东新区老港镇东的东海之滨，南靠临港新城，北接浦东机场，占地面积29.5平方公里，其中亟待范围为15.3平方公里，规范化建设控制范围为14.2平方公里。2004年7月1日起由事业单位转制为企业，2006年划归上海城投（集团）有限公司，注册资本13257万元。公司经营范围涵盖了上海市区70%以上生活垃圾的短驳运输和少量应急处置、污泥等固体废弃物的填埋、污水处理、废弃物资源综合利用技术开发、除臭、工程机械维修等各方面，是目前国内规模最大的无害化、资源化、生态型废弃物处置基地。其多项科研成果分别获得国际技术专利、上海市科技进步和科技发明一、二、三等奖，并被国内多家生活垃圾填埋场推广应用。公司先后获得全国五一劳动奖状、全国文明单位、全国“安康杯”优胜企业“十四连冠”、全国“安康杯”示范企业、上海市文明单位“六连冠”、上海市职工科技创新基地、上海市诚信企业等荣誉称号。

2.企业全面预算管理中存在的问题

（1）预算管理缺乏完善的组织体系

预算管理依附于企业组织架构之上，合理且分工明确的预算组织体系对于预算管理而言尤为重要。但是对于A企业来说，预算组织体系不明确，预算管理则无法实现全员参与，也就无法有效地執行。全面预算管理已经在国内外实行了一段较长的时间，在企业的实施中取得了一定的发展和成效，但是，A企业在实施全面预算管理时并未认识到全面预算管理的重要性，简单的将预算管理看作是一种约束管理者行为的工具，单纯的完成上级单位布置的任务。因为企业缺乏完善的全面预算管理组织结构，各部门之间缺乏明确的职责，管理流程缺失等因素使得该企业的全面预算管理流于形式。

（2）全员参与预算仍存在理论脱离实际的问题

预算管理是一项涉及到企业全员参与、全过程控制、各职能部门之间相互配合、分工协作的管理方法，预算管理并不是企业任何一个部门或者任何一个员工的事情。因此，这就需要A企业，必须制定明确的预算管理目标使各职能部门明确自己的职责，并以此为起点切实参与到预算管理中，从而发挥预算管理的巨大作用。A企业在多年前已经实现了全员参与预算管理，但是，在实际工作中仍存在说和做不一致的问题，很多预算管理工作出现了严重脱离实际的问题。公司的经营缺少各层级员工的声音，主观性较强。所谓兼听则明，偏听则暗，缺少广泛员工的建议，公司的预算管理则很有可能与实际情况偏差较远，预算也就失去了其意义。

（3）预算编制缺乏完善性

从目前A企业的预算编制现状来看，还有许多待提升的空间。经常会出现在预算编制工作中的混乱情况，各部门对预算编制方案无法达成共识。预算编制也仅仅停留在公司高层，与基层员工脱节。该公司目前将预算编制的目光停留在对收入和费用预算的编制上，尚未与其他预算进行有机融合，从而导致该公司预算编制过程中缺乏全面性和完善性，未实现对日常经营业务的全方位的预算编制。而在选择预算编制方法上也明显滞后于其他企业，并没有对业务进行实地考察、推敲就进行预算编制。对于A企业而言，面对市场的急剧变化，管理层仍竭泽而渔，只把精力放在中短期的收益获取上，而忽略了公司的长久利益及可持续发展，这些抉择都导致了公司经营方向的偏离，偏差日积月累，最终使得公司的实际经营情况与当初的预算设想大相径庭。

（4）预算管理执行中准确率差

在预算的执行过程中A公司还存在不到位的现象。该公司在制定了预算管理目标后将预算进行分解，而各部门经理并未将分解后的预算目标进行细化，也并未将分解后的目标下放到具体的关键执行人，最终导致基层员工根本不了解本部门的预算目标，执行结果可想而知；部分该企业员工并不关注预算目标能否实现，只将关注点集中在预算执行这种短期行为上，严重忽视了企业的长远规划和发展；甚至有的员工在执行预算过程中以各种特殊理由为借口拒绝预算的执行和考核。全面预算管理的执行是一个承上启下的过程，一方面要对预算编制的目标值确定行动方案，并进行详细落实；另一方面，又要对预算执行后的各种效果作为标准，为预算绩效考核提供重要的数据依据。通过对A企业全面预算管理实施的财务结果进行分析后不难看出，选取的指标出现了预算执行偏差率较大的问题，这在很大程度上也充分反映出该企业预算严重失真现象。例如：该企业2016年的主营业务收支、利润总额等差异率出现了较大的浮动，有的指标浮动率甚至超过了30%；虽然2017年各项指标差异都出现了下降，但是并未实现主营业务收入的目标。由此可知，A企业在预算执行过程中缺乏完善的监控、缺乏全方位的实施流程，最终导致预算执行准确率较差。

（5）预算考核体系缺乏健全性

A企业目前对于预算完成率及预实差异分析是缺失的。预算完成率是跟进预算完成情况的主要指标，也是企业在预算编制完成后在预算管理体系中的重要抓手。但A企业对于预实差异的分析还仅仅限于财务数据的计算，而未全面地追踪预实差异原因。A企业并未建立明确的奖惩激励机制，导致该企业很多员工认为自己工作干好干坏一个样、干多干少一个样，并不会对最终的考核结果造成影响。例如：有的员工在考核后被扣除了绩效奖金，对自己的职业生涯产生了怀疑，这在无形中加大了工作压力，这样的绩效考核方式很难激发广大员工的工作热情和创新性。

（四）存在全面预算管理问题的原因

1.轻视预算管理

作为企业的管理者并未从根本上充分认识到全面预算管理的重要性以及全面预算管理在企业经营管理中的重要作用，只是将其视为财务部门的一项简单的日常工作，并将全面预算管理工作全部交由财务部门全权负责，由财务部门牵头实现预算编制，在年底时对预算的执行情况统一进行总结和说明。财务部门毕竟是企业的一个职能部门，因为平时工作缺乏与其他部门的沟通与交流，使得财务部门的管理工作存在一定的局限性，而对预算管理的认识也仅仅站在资金预算的层面，这导致该公司在预算编制时大部分基层员工缺乏参与的积极性。

2.预算指标的编制方法过于单一

该企业在预算编制上从表面上看是上下结合，实际执行起来更是倾向于一种自下而上的现象，再加之企业业务大都是公益性业务，由政府分配，行政命令性任务较多，大多时候不受控制，这对企业预算的控制较为不利。

3.预算控制手段缺乏合理性

预算管理控制手段不合理，在预算体系与考核体系之间缺乏衔接性。如前所述，目前A企业的预算编制工作并不完善，而针对于该预算数据的预算管理控制也不合适。比如：对费用的控制，对该决定管控的费用没有绝对管控，对软性管控的费用却硬性控制。而对于收入KPI而言，对员工年终奖金影响不大，员工不再关注收入目标达成情况，预算也因此而缺乏严肃性。预算管理控制实际上是管理层与基层员工之间的博弈过程，需要将博弈的平台搭建得合理，才能让这样的博弈往整体最优的方向发展。

4.缺乏完善的激励手段

A企业预算考核体系的不健全，主要原因应该是未与KPI挂钩，无法达到考核激励的效果。如果没有考核体系的支持，预算数字也仅仅是数字，沦为一纸空文，无人关注，预算也失去了其本身的意义。结合考核体系能促进企业目标的实现。在A企业之中，与预算相关的考核体系仅仅是单一的指标，缺少对预算绩效考核的手段。主要表现在：一方面，在进行考核之后对于预算完成程度不一样的员工没有实实在在地区别对待，导致员工感受不到预算带来的激励及惩罚作用，便无法贯徹企业战略指导，员工也因此失去进步的动力；另一方面，A企业没有很好地将预算考核结果作用于薪酬之上，员工既没有得到物质上的激励，也没有得到精神上来自公司的认可，预算失去了生命力。

5.预算管理的信息化程度低

目前现代信息技术在企业财务管理中的应用越来越广泛，在飞速发展的信息时代，现代信息技术在财务管理中的应用全面提升了企业的流程运作效率，是企业财务数据更加准确、真实，更能够充分反映出企业的实际经营状况。但是目前A企业在预算管理信息化建设方面还存在诸多不足，并未将现代信息技术、网络技术、云计算、大数据分析等应用到预算管理中，还无法满足企业发展的需要。

（五）优化企业全面预算管理的有效策略

1.进一步深入优化全面预算管理理念

作为企业的管理者必须尽快转变观念，充分认识到全面预算管理的先进性和重要性，并将这一思想传达到企业每一名员工心中。例如：企业可以通过内部宣传栏、公司网站等不同的形式对全面预算管理的重要性进行宣传；聘请专家对企业财务人员、高管、普通员工等进行全面预算管理相关内容的培训，并在企业内部构筑实施全面预算管理的企业文化氛围。

2.优化和完善企业组织结构

虽然企业已经在内部设立了专门的预算管理委员会，但是，该委员会大多形同虚设，预算编制工作基本是由企业的财务部门及个别职能部门完成。因此，企业应加强预算管理委员会的工作，制定公司整体的预算管理制度，细化每一个预算管理的细节，还必须对全面预算管理实施进行科学的、准确的、规范的指导。例如：将全面预算管理制度印制成册并发放给全体员工；组织全体员工参加关于预算管理的培训；通过公司的网站、宣传栏等不同的形式将全面预算管理在企业中实施的重要性和全员参与的必要性向员工作出进一步明示。

3.优化预算管理的信息化

有效的、科学的、完善的现代信息系统能够从不同角度為企业决策提供数据基础，能够实现对企业各项资源的有效整合，这也是促进现代企业顺利发展的关键环节。因此，为保证全面预算管理的顺利实施必须尽快实现全面预算管理的信息化，将其所有的经济业务纳入到预算管理中，实现事前预测、事中控制、事后监督与反馈的全过程、动态化监管。例如：A企业应对已经采用信息化管理的预算管理模块进行完善和优化，从而实现企业全面预算管理的实时、动态化监管，将全面预算管理工作切实落实到各职能部门、每一项经济业务活动中，使所有的业务活动均置于全面预算管理体系中。

4.优化预算编制

在预算编制方面要求企业必须尽快摆脱原来的预算编制方式和思路，通过上下结合、两上两下的预算编制方法实现对企业预算的编制。增强企业全体员工参与预算编制的积极性和主动性，以此来保证几年年度预算的科学性、规范性、合理性，最终真正发挥预算管理在战略规划中的导向作用。另外，结合企业实际实现预算编制的精细化，企业应进行以战略为导向的预算编制，实现企业长远战略发展目标与短期规划的有机融合，从而保证预算编制的战略性和长远性，在进行预算编制切记不能局限于对各种经验数据的静态化处理、简单的测算，应在预算管理目标中充分体现出企业的战略发展规划。值得提醒的是，在进行预算编制时必须结合企业内部各职能部门的实际经营状况，不能脱离实际编制预算。

5.优化预算的执行

全面预算预算是一种有效的管理和控制工具，它的顺利实施实现了对企业经营活动的有效控制，从而对企业的运营起到统驭的效果。这些要求必须加强对公司全面预算执行的管理和控制，从企业员工中遴选出思想素质过硬、可靠的预算管理人员，并且在各职能部门的积极配合下共同完成全面预算管理的实施，从而真正发挥预算管理的职能作用。

6.优化预算考核

A企业目前现有的预算执行效果并不明显，全员缺乏预算意识，这在很大程度上主要是由于考评制度并没有与预算的目标相融合，缺乏科学而完善的激励制度，导致预算流于形式、缺乏有效控制力度。因此，在对预算目标的执行情况进行考核时必须制定相应的奖惩制度，从而对预算管理形成一种硬性约束。例如：由于全面预算考评的对象为企业全体员工，在设计考评指标时为了确保预算考评的顺利实施，为了促进战略实施，需要遵循一定原则：分级考评原则、总体优化原则、例外原则、对等原则、公开公平公正的原则。再例如：企业应构建全面预算管理考评指标体系；改进激励机制和政策，企业应根据不同层面员工的不同需求，区分管理人员和普通员工来设计预算考评的激励政策，实施有差别的激励机制。

结语：综上所述，全面预算管理已经成为一种重要的管理方式，并且在我国各行各业中得到广泛应用。全面预算管理在企业中的实施有效降低了企业的经营风险、保证了企业资本的运营效率，因此，企业全面预算管理顺应了预算改革的大趋势，更加强了对企业的标准化和精细化管理，为促进企业健康、稳定、可持续发展提供了保障。

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